Самоучитель по налогам на доходы физлиц

Макурова Татьяна

В целях определения налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок эти доходы делятся на 4 группы:

1) от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2) от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

3) от финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

4) от финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

Отнесение

ценных бумаг и ФИСС к обращающимся или не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг происходит на дату реализации бумаги/инструмента. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся: ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Для признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке необходимо, чтобы за последние три месяца ее котировка рассчитывалась хотя бы один раз.

Финансовый результат определяется по окончании налогового периода (если иное не установлено законодательством) по каждой операции и по каждой совокупности операций (из указанных выше четырех групп) как разница между доходами и расходами.

Однако с учетом того, что внутри групп и подгрупп в соответствии с НК РФ результаты могут сальдироваться, налоговые агенты (брокеры) рассчитывают для своих клиентов финансовый результат по следующим группам операций:

— с ценными бумагами, паями ПИФов, обращающимся на ОРЦБ (за исключением операций РЕПО и операций займа ценными бумагами);

— по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы;

— по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы;

— по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ;

— по ФИСС, не обращающимся на ОРЦБ;

— по операциям займа ценных бумаг, обращающимся на ОРЦБ;

— по операциям РЕПО с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.

При этом убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ), уменьшает налоговую базу по операциям с ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы.

Сумма убытка по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы, уменьшают налоговую базу по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ.

Сумма убытка по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги и индексы (иные), уменьшает налоговую базу по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ.

Сумма убытка по ФИСС, обращающимся на ОРЦБ, базисным активом которых являются ценные бумаги и индексы, уменьшает налоговую базу по операциям с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ, базисным активом которых не являются ценные бумаги и индексы (иные).

Убыток по операциям РЕПО уменьшает доходы по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на ОРЦБ — пропорционально (в зависимости от стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на ОРЦБ, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на ОРЦБ).

Все эти взаимозачеты применяются при определении налоговой базы по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика с налоговым агентом.

Пример расчета

Допустим, по итогам года клиент имеет следующий финансовый результат от своих операций:

1) Акции ОАО «Лукойл» — убыток 400 рублей

Акции ОАО «Газпром» — прибыль в 100 рублей

Итого — убыток 300 рублей (по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг)

2) Фьючерс на акции Газпром — убыток 1200 рублей

Фьючерс на индекс РТС — прибыль 2000 рублей

Опцион на фьючерс на индекс РТС — убыток 600 рублей

Итого — прибыль 200 рублей (по операциям с «фондовыми» финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке)

Далее сальдируем финансовые результаты: сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает налоговую базу по операциям с «фондовыми» финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

В нашем примере это убыток в размере 300 рублей и прибыль в размере 200 рублей. Таким образом, прибыль в размере 200 рублей мы уменьшаем только на 200 рублей. В итоге получаем налогооблагаемую базу, равную нулю.

Оставшаяся сумма убытка в размере 100 рублей может быть перенесена в последующие налоговые периоды.

При расчете финансового результата от реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).