Схемы больше не работают. Практическое руководство по снижению налоговых рисков. 2-е издание

Пенкин Павел

АУСН заработала с 1 июля 2022 года, однако применять ее с этой даты могли только вновь созданные организации и ИП, поскольку для действующих переход предусмотрен только с начала года. Главная особенность этого режима: отчетности практически нет, а налоги инспекция считает сама в автоматическом режиме на основе операций, которые проходят по банковскому счету налогоплательщика. Да-да, не просите окружающих вас ущипнуть, вы точно не спите – это уже новая реальность!

К известному слову из трех букв, в нашем случае – УСН (вы же именно о нем подумали?) добавили букву «А» и сделали этот налоговый режим во многом схожим с классической «упрощенкой».

Но, конечно же, есть ряд отличий. Какие-то из них, безусловно, являются плюсами, а какие-то – минусами, хотя бы в силу того, что они сильно сужают круг потенциальных пользователей этого режима.

К преимуществам АУСН относятся:

– освобождение от уплаты НДС, налога на прибыль (для ИП – НДФЛ) и налога на имущество (за исключением отдельных операций и объектов). Тут все как в классической УСН;

– единый пониженный тариф страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ – 0%. Это очень выгодное условие, которым не может похвастаться классическая УСН. Страховые взносы на травматизм фиксированные – 2 040 рублей в год (сумма будет индексироваться ежегодно), независимо от сумм выплат работникам, класса профессионального риска и прочих факторов;

– открытый перечень расходов. Главное, чтобы они соответствовали стандартным критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и не были в перечне прямо запрещенных расходов (ч. 4 ст. 6 Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Перечень запрещенных расходов стандартный и во многом схож с аналогичным перечнем для налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). Это весомое преимущество по сравнению с классической УСН. На обычной «упрощенке» перечень возможных расходов строго оговорен (ст. 346.16 НК РФ). Все, что в него не укладывается, принять к учету нельзя, даже если расход напрямую связан с коммерческой деятельностью организации или ИП;

– инспекция сама рассчитывает налог на основе данных о доходах и расходах, которые получает от банков, онлайн-касс и из личного кабинета налогоплательщика. Инспекция заранее сообщит об исчисленной сумме и представит свой расчет. Если банк как-то неправильно разметил доходы (расходы) на облагаемые и необлагаемые (учитываемые и неучитываемые), то можно провести сверку, и все вопросы урегулировать;

– учет доходов и расходов ведется в личном кабинете налогоплательщика, то есть вести (физическую, осязаемую) книгу не требуется;

– расчет и перечисление в бюджет НДФЛ с доходов, которые налогоплательщик выплачивает работникам, можно поручить своему банку. Он будет сам считать налог и передавать нужные сведения в налоговый орган;

– на АУСН не нужно подавать налоговую декларацию, отчетность по НДФЛ, страховым взносам, а также персонифицированные сведения о физических лицах. Это большой плюс, особенно для ИП, которые обычно вынуждены для этого обращаться в бухгалтерские фирмы и тратить деньги на подготовку отчетности.

Минусами АУСН, на мой взгляд, являются:

– внушительный список видов деятельности, при которых применять этот режим нельзя. Причем в некоторых случаях требования жестче, чем на классической УСН. Например, АУСН нельзя применять организациям, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения, тогда как на УСН ограничения есть только для филиалов. С «обособками» «упрощенку» применять можно. Также АУСН не могут применять посредники (те, кто работает на основе договоров поручения, комиссии или по агентским договорам), хотя обычную УСН они вправе использовать. Аналогичная ситуация для некоммерческих организаций – АУСН применять им

нельзя, а классическую «упрощенку» можно;

– на АУСН нельзя привлекать работников-нерезидентов РФ, а также людей тех профессий, на которых полагается досрочный выход на пенсию;

– лимит средней численности работников на АУСН всего 5 человек против 100 на классической «упрощенке» (да еще и с возможностью превысить этот лимит до 130);

– лимит доходов – 60 млн рублей против 200 млн рублей на обычной УСН без учета индексации;

– на АУСН нельзя иметь счета (корпоративные электронные деньги) в банках и иных кредитных организациях, не включенных в специальный реестр, который ведет ФНС России. К слову, сейчас в этом реестре уже 11 крупнейших российских банков, серди которых «Сбер», «Тинькофф Банк», «Альфа-Банк», «ВТБ», «ПСБ», «АК БАРС», «Россельхозбанк», «Банк Точка», «Модульбанк» и другие;

– нельзя выплачивать некоторые виды доходов физическим лицам. Например, доходы в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды. Также нельзя платить физлицам наличными;

– нельзя оплачивать расходы наличными или в натуральной форме. Исключение только в том случае, если такие расходы проводятся через собственную ККТ;

– нельзя совмещать АУСН с другими режимами налогообложения. Например, с патентной системой для ИП;

– ставки налога на АУСН выше базовых ставок на обычной УСН: для объекта «доходы» – 8%, для объекта «доходы минус расходы» – 20%. На классической УСН такие ставки появляются только при превышении базовых лимитов по доходам и по численности работников, а в обычном случае они составляют 6% и 15% соответственно. Ставка минимального налога (который при определенных условиях нужно платить на объекте «доходы минус расходы») тоже выше, чем на УСН – 3% против 1%. Однако тут стоить помнить, что повышенные расходы из-за уплаты налога на АУСН по более высоким ставкам будут с лихвой перекрываться экономией за счет отсутствия страховых взносов.

Очевидно, что большинство запретов и ограничений на АУСН связано с ее техническими возможностями. Взаимодействие налогоплательщика и налогового органа осуществляется в основном через банки. Также через банк ФНС получает информацию обо всех операциях, на основе которых будет считать налоги. Поэтому, если вы, например, хотите иметь счет в банке, с которым у ФНС России нет договоренности об обмене информацией, то вы просто технически не сможете применять АУСН.

На мой взгляд, АУСН это достаточно современный, удобный и в каком-то смысле инновационный режим для малого бизнеса. Я бы назвал его той самой «заветной мечтой» налоговиков. Посудите сами: все вокруг работают, крутятся, вертятся – компании, люди, банки, организации, проблемы, решения, сбои, конфликты, платежи, нестыковки, разборки и прочая предпринимательская суета. А ты просто сидишь за экраном компьютера, смотришь на все это и администрируешь.

Да, пока все не так красиво, ведь, к сожалению это еще эксперимент. Но в любом случае, отрадно, что законодатель активно заботится о снижении нагрузки на штат фискалов и удобстве для части налогоплательщиков, а также пытается расширить линейку налоговых режимов, позволяя бизнесу подстраивать систему уплаты налогов «под себя». Основные подводные камни здесь – автоматизация и скорость обмена данными, от которых во многом будет зависеть будущее глубины проникновения подобных технологий в чрезвычайно развитую нервную сеть процессов и алгоритмов хозяйственной деятельности.