Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Никаноров П.

Д-т70К-т68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», – на суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные с начисленной заработной платы;

Д-т51К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на суммы денежных средств, возмещенных товариществом на счета участников.

Соответственно в обособленном учете товарищества суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности, должны оформляться следующими записями:

Д-т20, 26 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на суммы заработной платы,

начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности;

Д-т20, 26 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на величину отчислений с заработной платы в виде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т51 «Расчетные счета» – на суммы расходов, возмещенных участникам товарищества.

5. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в рамках отдельных совместно осуществляемых видов деятельности (операций)

5.1. Капитальное строительство

В соответствии со ст. 4 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторами в сфере капитальных вложений могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.

Капитальные вложения финансируются инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств. При этом инвестициями считаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В отличие от вышеприведенных положений финансирование долевого строительства, осуществляемое в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», может производиться только за счет денежных средств граждан и юридических лиц, привлекаемых застройщиком на основании договора участия в долевом строительстве, а также за счет денежных средств граждан, полученных застройщиком от продажи специального вида облигаций – жилищных сертификатов.

Под долевым строительством понимается строительство именно многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости за счет привлеченных по договорам участия в долевом строительстве денежных средств его участников.

Кроме того, при долевом жилищном строительстве застройщиком может быть только юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство.

Согласно ст. 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации непосредственно строительство, реконструкция, капитальный ремонт объектов

капитального строительства могут осуществляться физическими и юридическими лицами, которые соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации, предъявляемым к лицам, осуществляющим строительство, которыми могут быть застройщик либо привлекаемое застройщиком или заказчиком на основании договора физическое или юридическое лицо, соответствующее предъявляемым к нему требованиям.

По договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости.

Цена договора участия в долевом строительстве может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика. Застройщик может одновременно выступать в качестве заказчика строительства и (или) исполнителя по договору. Для реализации договора застройщик может привлекать как подрядчика, так и заказчика.

В случае привлечения специализированного заказчика застройщик осуществляет привлечение денежных средств инвесторов (участников долевого строительства), финансирование строительства, прием от заказчика и передачу дольщикам построенных объектов. В свою очередь, заказчик заключает договоры с поставщиками на поставку оборудования и (или) с подрядными организациями на выполнение строительных работ, в также ведет учет затрат на строительство, подготавливает объект к приемке и передаче застройщику.

Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ установлена обязательность государственной регистрации договора участия в долевом строительстве и сделок уступки прав требований по договору, которая должна производиться в органах, уполномоченных осуществлять государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на территории регистрационного округа по месту нахождения строящихся (создаваемых) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, для строительства которых привлекаются денежные средства в соответствии с данным договором. Такой договор регистрируется в соответствии с Инструкцией об особенностях государственной регистрации договоров участия в долевом строительстве, прав, ограничений (обременений) прав на объекты недвижимого имущества в связи с долевым строительством объектов недвижимого имущества, утвержденной приказом Минюста России от 09.06.2005 № 82.

В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ уполномоченный в сфере государственного регулирования в области долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости орган власти имеет право совместно с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области финансов, устанавливать правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности застройщиков.

До принятия вышеуказанных правил застройщики, заказчики и инвесторы руководствуются действующими нормативными правовыми актами. При этом, как было разъяснено в письме Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02, исходя из Инструкции по применению Плана счетов и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом.