Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Никаноров П.

Д-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т90, субсчет «Выручка», – согласованная сторонами стоимость услуг по переработке давальческого сырья и материалов (включая суммы НДС);

Д-т90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т20 – списание на реализацию фактических затрат по оказанию услуг заказчику-давальцу;

Д-т90,

субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», К-т99 «Прибыли и убытки» – определение финансового результата по обычным видам деятельности (производится по итогам месяца в составе всех доходов и расходов по обычным видам деятельности);

Д-т51К-т62 – оплата заказчиком-давальцем стоимости оказанных услуг;

К-тзабалансовогосчета003 – списание стоимости давальческих сырья и материалов по факту передачи готовой продукции заказчику-давальцу.

Если по условиям заключенного договора возвратные отходы остаются в пользовании организации-переработчика, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д-т10, субсчет «Прочие материалы», К-т98«Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», – стоимость возвратных отходов, переданных организации-переработчику без оплаты;

Д-т98, субсчет «Безвозмездные поступления», К-т91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – признание в бухгалтерском учете прочих доходов организации при дальнейшем использовании полученных безвозмездно возвратных отходов в учете;

Д-т10, субсчет «Прочие материалы», К-т62 – уменьшение стоимости оказанных давальцу услуг на принятую сторонами оценку стоимости возвратных отходов;

Д-т10, субсчет «Прочие материалы», К-т76 – принятие возвратных отходов к учету с одновременным отражением задолженности по их оплате в пользу организации-давальца.

5.2.5. Особенности отражения хозяйственных операций по договорам, предусматривающим передачу переработчику части сырья или готовой продукции

Как отмечалось выше, в заключаемом сторонами договоре на переработку давальческого сырья в качестве расчетов за выполненные работы может предусматриваться передача организации-переработчику части сырья или изготовленной продукции.

Исходя из положений ст. 567 ГК РФ при использовании так называемой взаимозачетной схемы организация-переработчик обязуется изготовить продукцию из полученного в переработку давальческого сырья, а давалец – предоставить часть такого рода сырья или же готовой продукции в собственность переработчика, а в случае, если это предусмотрено договором, – и доплатить определенную сумму. После выполнения каждой из сторон взятых на себя обязательств договор считается исполненным.

Договор может быть признан сторонами равноценным или неравноценным. В первом случае оплата услуг переработчика осуществляется согласованным объемом сырья или продукции, во втором же случае давалец обязан произвести доплату в согласованном сторонами размере. Оценка сырья, продукции и услуг для целей

расчетов по договору осуществляется сторонами на свободных рыночных началах.

При отражении операций по взаимозачетной схеме организации обязаны соблюдать нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Так, в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 выручка организации-переработчика должна отражаться исходя из стоимости получаемых им от давальца сырья или продукции, в качестве которой принимаются цены, по которым в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных сырья или продукции (подтверждено п. 10 ПБУ 5/01).

При невозможности установить стоимость сырья или готовой продукции, полученных организацией-переработчиком, выручка определяется стоимостью услуг по переработке сырья (такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация оценивает свои услуги по переработке) и соответствующей суммой доплаты.

Давалец руководствуется положениями п. 6.3 ПБУ 10/99: расходы по оплате услуг организации-переработчика отражаются в бухгалтерском учете исходя из стоимости сырья или готовой продукции, передаваемых в собственность переработчика (в качестве такой стоимости применяются обычно используемые давальцем цены на сырье и продукцию). При невозможности оценить таким образом расходы по оплате услуг они равняются стоимости таких услуг, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах давалец оплачивает услуги по переработке.

Для целей налогообложения стороны должны учитывать положения ст. 40 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой налоговые органы имеют право проверять правильность используемых для исчисления налогов цен по взаимозачетным (товарообменным, бартерным) операциям. Это означает, что для избежания применения по отношению к организациям штрафных санкций за неправильное определение налогооблагаемых баз по соответствующим налогам обе стороны должны принимать для целей налогообложения по договору толлинга рыночные цены на оплату услуг (сырье, готовую продукцию) исходя из официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировок.

Если в качестве расчетов используется передаваемое сырье, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

у организации – давальца :

Д-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К-т10 – стоимость материалов, переданных в переработку (доработку);

Д-т45 «Товары отгруженные» К-т10 – стоимость материалов, передаваемых исполнителю в качестве оплаты работ по переработке (доработке) давальческого сырья;

Д-т20К-т10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», – стоимость материалов, израсходованных на переработку (доработку) давальческого сырья;

Д-т43К-т20, 60 – принятие к учету продукции, изготовленной из давальческого сырья (соответственно материальные затраты и стоимость услуг по переработке или доработке давальческого сырья);

Д-т19К-т60, 76 – НДС со стоимости работ по переработке (доработке) давальческого сырья;