Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период равна частному от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой стоимости
Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.
Так как налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.
Порядок определения налоговой базы учитывает основное требование ст. 55 НК РФ. т.е. период времени фактического нахождения имущества на балансе организации (Письмо ФНС России от 17 февраля 2005 года №ГИ-6-21/136@).
Если основное средство амортизируется, но право собственности на него еще не зарегистрировано (недвижимость), то организация вправе налогооблагаемую прибыль уменьшить на сумму начисленного налога на имущества (авансовых платежей). К такому выводу пришел Минфин в Письме от 02 ноября 2007 года № 03-03-06/1/768. При этом обращаю внимание, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на сумму начисленного, а не перечисленного в бюджет налога.
Пример 30. Проценты по полученному займу на приобретения объектов основных средств включены организацией в первоначальную стоимость основных средств для целей налогового учета
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по заемным средствам являются внереализациоонными расходами. Для целей налогообложения проценты по полученным займам на приобретение основных средств не включаются в их первоначальную стоимость (Письмо Минфина России от 18 августа 2006 года №03-03-04/1/633).
В отличие от бухгалтерского учета проценты по заемным средствам, направленным на приобретение основных средств включаются в их первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 15/01).
Данная точка зрения еще раз была подтверждена Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 августа 2007 года № 03-03-06/1/577 относительно строительства объектов, осуществляемых более одного года. Так как главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрены особенности налогообложения расходов отдельных операций, в том числе расходов в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам, то в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Таким образом, проценты по договорам займа, кредита и т.п. не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости строительства объектов недвижимости.
Но имеется и противоположная точка зрения, высказанная в Письме Минфина России от 01 марта 2007 г. №03-03-06/1/140 и Письме Департамента налоговой
Пример 31. Амортизация по объектам жилищного фонда, приобретенного в 2006 году, отражается на забалансовом счете
До 01 января 2006 года по объектам жилищного фонда износ начислялся на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Данный порядок изменился в результате изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года №147н в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом Минфин России в письме от 07 июня 2006 года №03-06-01-04/12 разъяснил, что по имуществу, приобретенному до 31 декабря 2005 года износ продолжает начисляться на забалансовом счете. По-новому же порядку вместо износа нужно начислять амортизацию.
Пример 32. Организация все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура) учитываются как самостоятельные инвентарные объекты
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ПБУ 6/01). Расходы на основное средство могут быть учтены посредством амортизации, если оно признается амортизируемым имуществом, или как материальные расходы, списываемые в полной сумме после ввода объекта в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Основное средство признается амортизируемым имуществом если его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.
По вопросу учета компьютера споры идут уже давно. Еще в своих Письмах от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156, от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67, от 22.06.2004 № 03-02-04/5 Минфин РФ говорил о том, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности, а также в письмах МНС РФ от 05.08.2004 N 02-5-11/136@, УМНС по г. Москве от 18.08.2004 № 26-12/54016.
Понятие инвентарного объекта содержится в п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Но чиновники часто меняют свои взгляды и вот очередное Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639, в котором говориться о том, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.