Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
Пример 17. Ошибки при отражении операций по приобретению основных средств в иностранной валюте
Оценка объектов основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ , действующему на дату принятия объекта к учету. Такую норму содержит п. 16 ПБУ 6/01.
Однако, если даты принятия основных средств к учету и перехода права собственности на него не совпадают, то в момент перевода объекта на счет 01 возникает разница между оценкой основных средств, отраженной по дебету счета 01, и оценкой, сформированной на счете 08.
При этом до выхода Методических указаний по учету основных средств одни специалисты
Многие бухгалтеры считают, что пересчет стоимости основных средств нужно делать всегда. Но это не так. В этом и заключается первая ошибка. Обратимся к ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в которой сказано, что оценка стоимости основного средства производится путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Аналогичная норма содержится в п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. То есть только фактические расходы являются основой определения первоначальной стоимости объекта основных средств. На момент признания объекта прекращается капитализация затрат, связанных с его приобретением. Поэтому, если расчеты с иностранным поставщиком не завершены, то на день принятия к учету объекта основных средств по счету 01 производится уточнение его оценки путем пересчета стоимости в соответствии с курсом ЦБ РФ.
Если же расчеты с иностранным контрагентом на момент перехода права собственности завершены, то пересчет производить не надо. Это связано с тем, что организация в полной мере может определить фактически произведенные затраты на приобретение основных средств, как это требует ст. 11 Федерального закона №129-ФЗ.
Вторая ошибка связана с пересчетом расходов на приобретение основных средств. Все дело в том, что первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за иностранную валюту, формируется не только из его контрактной стоимости. В нее могут входить и таможенные платежи, невозмещаемый НДС, затраты на консультационные и информационные услуги, а также иные виды затрат, непосредственно связанные с приобретением основных средств. Причем отдельные виды затрат могут быть выражены как в иностранной валюте, так и в российских рублях. При этом пересчету подлежит только договорная стоимость объекта основных средств.
И вот почему. Дело в том, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету (п. 16 ПБУ 6/01). А следовательно, речь идет только о контрактной стоимости приобретенного актива, а не обо всех затратах, связанных с его приобретением.
Пример 18. В целях налогообложения прибыли учитывается амортизация, начисленная по имуществу, которое налогоплательщик не использует в деятельности, направленной на получение дохода
В 2005 году Минфин России в своем письме от 06 мая 2005 года № 03-03-01-04/1/236 официально высказался по поводу начисления амортизации по временно не используемым основным средствам, подтвердив как общее правило тот факт, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Но одновременно в этом Письме сделано одно важное уточнение о том, что этот запрет не относится к основным средствам, находящимся во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации. Амортизация по таким основным средствам соответствует критериям п. 1 ст. 252
В судебной практике также есть решения, подтверждающие, что амортизация, начисленная в период ремонта основного средства, должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08 июня 2005 года № Ф03-А37/05-2/349).
Возможна и такая ситуация – у организации на балансе числится здание, часть площадей которого временно не используется (например, по причине ремонта или отсутствия арендаторов). В этом случае сумма амортизации, начисленная по всему зданию в целом, в полном объеме учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 26 мая 2005 года № 03-03-01-04/1/299).
Пример 19. Бухгалтерией организации начисляется амортизация по таким объектам основных средств, как покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие
Очень часто аудиторы советуют расценивать указанные объекты как объекты внешнего благоустройства, которые, если они куплены на бюджетные деньги или средства целевого финансирования, не подлежат начислению амортизации на основании подп.. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.
Несмотря на кажущуюся правильность такой позиции, арбитражные суды не всегда с ней согласны. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2004 года №А56-32626/03 судьи встали на сторону налогоплательщика. Причиной этого послужило следующее:
1) налоговая инспекция не представила доказательств того, что покрытие тротуарными и железобетонными плитами, асфальтовое покрытие осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, что является одним из требований подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ;
2) налоговая инспекция не привела никаких норм налогового законодательства, подтверждающих ее позицию.
Однако в указанном Постановлении судьи не стали анализировать, что имеется в виду под другими аналогичными объектами и могут ли покрытия тротуарными и железобетонными плитами, а также асфальтное покрытие рассматриваться в качестве аналогичных объектов, в отношении которых источники финансирования не названы. Не исключено, что другое судебное разбирательство приведет к решению не в пользу налогоплательщика.
Пример 20. Проведение работ в отношении наружного водопровода и кабеля расценивается как ремонт
При проверках аудиторы часто ссылаются на Инструкцию по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 года №123. В соответствии с данной Инструкцией работы по сооружению внешних сетей водоснабжения и прокладка кабеля относятся к затратам капитального характера. По мнению налогового органа, эти затраты в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ должны относиться на увеличение первоначальной стоимости основных средств и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Однако, арбитражные суды с такой позицией налоговой инспекции не согласны. Принимая сторону налогоплательщика, судьи, в частности, указывают следующее (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 года №А56-4658/05):
документальное оформление произведенных организацией работ (заключенный договор подряда, акты о приемке выполненных работ) позволяют сделать вывод, что подрядчиком были выполнены именно ремонтные работы;
ссылка налоговой инспекции на Инструкцию является несостоятельной, так как фактически Инструкция принималась не для определения расходов, учитываемых и не учитываемых в целях налогообложения.