Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.
Шрифт:
Пример.
ООО «Альтернатива» реализовало в отчетном (налоговом) периоде оптом товары на сумму 118 000 руб. В эту величину (на основании данных счетов-фактур) входит НДС в размере 18 000 руб. Для упрощения и наглядности расчетов налога будем считать, что ставка НДС одинакова для всех проданных товаров и составляет 18 %.
За этот же период ООО «Альтернатива» уплатило поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги НДС в размере 15 000 руб.
Таким образом, налоговая база (продажная цена для целей налогообложения) будет определяться следующим
118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб.
Соответственно начисленная сумма НДС рассчитывается следующим образом (для отражения в налоговой декларации):
100 000 руб. x 18 % = 18 000 руб.
В конечном результате ООО «Альтернатива» должно перечислить в бюджет НДС в размере 3000 руб. (18 000 руб. – 15 000 руб.).
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, часто встречается ситуация, при которой реализованные товары облагаются НДС по разным ставкам (или вообще освобождены от налогообложения). При этом ставки НДС и перечень товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, указаны в ст. 164 НК РФ.
В целях правильного исчисления общей величины НДС, подлежащего перечислению в бюджет, организации должны вести раздельный учет операций, связанных с реализацией (перепродажей) товаров, облагаемых по разным ставкам налога.
В этой ситуации организация должна вести либо отдельный налоговый учет в специальных регистрах для расчета НДС по разным ставкам, либо использовать для этих целей счета бухгалтерского учета.
В последнем случае такой раздельный учет целесообразно вести в разрезе операций по реализации товаров, облагаемых по разным ставкам НДС. Например, на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», можно вести дополнительный аналитический учет в части выручки по таким товарам:
90-1-0 «Выручка от перепродажи товаров, не облагаемых НДС»;
90-1-1 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 18 %»;
90-1-2 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 10 %»;
90-1-3 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 0 %».
Соответственно подобный учет необходимо также будет вести и применительно к субсчету 90-3 «НДС» (только в разрезе облагаемых налогом товаров):
90-3-1 «НДС по ставке 18 %»;
90-3-2 «НДС по ставке 10 %».
Кроме того, в целях достоверности формирования данных декларации по НДС в части расчетов с бюджетом можно вести раздельный аналитический учет в разрезе различных ставок налога на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»:
68-2-1 «НДС по ставке 18 %»;
68-2-1 «НДС по ставке 10 %».
Если организация реализует товары, облагаемые по различным ставкам НДС, никоим образом нельзя рассчитывать величину налога для уплаты в бюджет по так называемым средним ставкам . Применение такого метода может привести к налоговым санкциям за недоплату либо неправильное исчисление НДС (ст. 120, 122 НК РФ).
Если организация, производящая розничную продажу, приходует товары по продажным ценам, то помимо вышеуказанных видов раздельного учета в части реализации товаров, облагаемых по различным ставкам НДС, целесообразно вести учет и в разрезе самих товаров, перепродажа которых облагается по разным ставкам НДС. Например, на счете 41 «Товары», субсчета 41-1 «Товары на складе» и 41-2 «Товары в розничной торговле», можно вести
41-1-0 «Товары на складе, не облагаемые НДС»;
41-1-1 «Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 18 %»;
41-1-2 «Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 10 %»;
41-1-3 «Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 0 %»;
41-2-0 «Товары в розничной торговле, не облагаемые НДС»;
41-2-1 «Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 18 %»;
41-2-2 «Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 10 %»;
41-2-3 «Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 0 %».
Такое распределение товаров, облагаемых по различным ставкам НДС (от величины которых зависит и порядок формирования продажных цен этих товаров), позволит облегчить процесс определения фактической себестоимости реализованных товаров. При этом ведение раздельного учета на счете 41 необходимо только для последующего достоверного исчисления фактической себестоимости реализованных товаров и не имеет отношения к порядку исчисления налогооблагаемой базы по НДС.
Начиная с 2006 года для целей обложения НДС моментом определения налоговой базы по данному налогу является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Это означает, что начисление НДС производится либо в момент продажи товаров (независимо от поступления за них оплаты), либо при получении предварительной оплаты. В последнем случае при реализации товаров, по которым были получены авансы (частичная оплата) в прошедших налоговых периодах (и соответственно начислен НДС), начисление налога производится в установленном порядке (на момент продажи), но при этом ранее уплаченные суммы НДС принимаются к вычету.
В этой связи читателям следует обратить внимание на то, что отражение операций по реализации товаров в бухгалтерском учете производится «по отгрузке». При этом организация, реализующая товары, оформляет следующую проводку:
Д-т 90, субсчет 90-3 «НДС», К-т 68, субсчет 68 «Расчеты по НДС» (субконто – в разрезе ставок налога).
Организации могут реализовывать свои товары через посредников (агентов, комиссионеров). В таком случае исчисление НДС производится в установленном порядке после продажи этих товаров. При этом факт реализации товаров организации (принципала, комитента) подтверждается отчетом посредника (агента или комиссионера), где фиксируются все данные о проданных и оплаченных товарах организации-налогоплательщика.
Если организации сами выступают в роли посредника (агента, комиссионера), то они ведут учет операций реализации по данному виду деятельности отдельно от выручки по торговым операциям. В этом случае объектом обложения НДС является только величина вознаграждения за посреднические услуги (ст. 156 НК РФ).
Как уже говорилось в предыдущем подразделе настоящего издания, организации могут иметь территориально обособленные подразделения (филиалы, представительства) в других регионах страны. Такие подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Они могут только по поручению организации (головного структурного подразделения) выполнять ее определенные функции (в том числе связанные и с уплатой налогов).