Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.
Шрифт:
НБ – налоговая база по налогу на прибыль в целом по торговой организации;
ССЧРф – среднесписочная численность работников филиала (обособленного подразделения);
ССЧР – среднесписочная численность работников всей организации;
ОСАИф – остаточная стоимость амортизируемого имущества филиала (обособленного подразделения);
ОСАИ – остаточная стоимость амортизируемого имущества всей организации.
Вместо остаточной стоимости амортизируемого имущества организация может выбрать величину
После этого полученная расчетным путем доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение организации, последовательно умножается на ставки налога на прибыль в субъекте Российской Федерации, действующие в регионе, где расположен филиал организации:
НП = П Ч Снп,
где НП – налог на прибыль в соответствующий бюджет;
П – доля прибыли в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения филиала;
Снп – установленная ставка налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, где расположен филиал организации.
При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода. При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей налогообложения и оставаться неизменным в течение налогового периода.
Расчет среднесписочной численности работников как самой организации, так и ее филиалов (обособленных структурных подразделений) производится в соответствии с Порядком заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», утвержденным постановлением Росстата от 09.10.2006 № 56. Кроме того, согласно п. 3 ст. 80 НК РФ и приказу ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ «Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год» организации обязаны представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.
Рассмотрим на примере порядок распределения причитающегося к уплате налога на прибыль между организацией (головным подразделением) и ее обособленным структурным подразделением.
Пример.
ООО «Альтернатива», зарегистрированное в г. Москве, имеет филиал (обособленное подразделение) в г. Таганроге. Среднесписочная численность всей организации составляет 112 человек, в том числе ее филиала – 8 человек. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в целом по обществу составляет 450 000 руб., в том числе ее филиала – 5000 руб.
Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период определена в размере 100 000 руб.
Ставки налога на прибыль установлены
– федеральный бюджет – 6,5 %;
– бюджет субъекта Российской Федерации – 17,5 %.
Сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты в федеральный бюджет, полностью перечисляется по месту нахождения организации-налогоплательщика (головного подразделения).
Доля налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту расположения филиала ООО «Альтернатива», рассчитывается следующим образом:
1) доля прибыли, приходящаяся на филиал организации:
100 000 руб. x (8 чел. / 112 чел. x 100 % + + 5000 руб. / 450 000 руб. x 100 %) = 8250 руб.;
2) налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации:
8250 руб. x 17,5 % = 1443,75 руб.
Аналогичный расчет осуществляется и при исчислении ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджеты различных уровней. Только в этом случае вместо налоговой базы используется величина, принимаемая для исчисления таких платежей в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ. В этой связи необходимо заметить, что если доходы от реализации товаров организации, осуществляющей торговую деятельность, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, то организация уплачивает не ежемесячные авансовые платежи, а ежеквартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм этого налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Сведения же о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах налога на прибыль, исчисленных по итогам налогового периода, организация-налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения этих обособленных подразделений не позднее срока, установленного налоговым законодательством для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется организацией-налогоплательщиком как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом читателям не следует применять понятие «продажной цены», используемое при оприходовании товаров (их оценке) в бухгалтерском учете. Под продажной ценой для целей налогообложения понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю, за вычетом НДС.
Таким образом, организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую торговлю, формируют налоговую базу по НДС исходя из стоимости товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется НДС, определяемый умножением цены товара на ставку этого налога.
Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями ст. 171 и 172 НК РФ).