Учет ценных бумаг и валютных операций
Шрифт:
Организация применяет метод начисления и должна так отразить в учете данную операцию: 1) 6 марта 2007 г.:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 406 882,88 руб. (11 800 евро X 34,4816 руб./евро) – получена предоплата;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 62 066,88 руб. (406 882,88 руб. X 18/118) – начислен НДС. 2) 20 марта 2007 г.:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 62 066,88 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость.
Кроме того, стороны могут указать в договоре фиксированный курс. В этом случае все операции по договору будут учитываться по определенной величине. Также в соглашении можно предусмотреть, что оплата производится по курсу валюты, действующему на момент отгрузки. Таким образом, чтобы избавить себя от лишних расчетов нужно грамотно составить договор.
Отрицательные курсовые разницы налоговую базу по НДС не уменьшают (Письмо УФНС Росии по г. Москве от 31 октября 2006 г. № 21–11/95156 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде надбавок за работу вахтовым методом, размер которых установлен коллективным договором»), так как на основании п. 4 ст. 166 НК РФ все изменения, увеличивающие или уменьшающие базу, учитываются только в рамках одного налогового периода. Поэтому эти суммы могут снижать НДС, только если отгрузка и оплата произошли в одном периоде (Письмо Минфина РФ от 19.12.2005 г. № 03-04-15/116 «По отдельным вопросам, связанным с применением налога на добавленную стоимость» и Письмо Минфина РФ от 08.07.2004 г. № 03-03-11/114 «О налогообложении суммовых разниц»).
Однако налоговая база по НДС определяется при реализации товаров, стоимость которых устанавливается на основании ст. 40 НК РФ. В ней написано, что для целей налогообложения нужно принимать цену продукции, указанную сторонами сделки. Обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны быть оплачены в рублях по курсу. Следовательно, фактическую стоимость сделки можно определить только на дату платежа. Поэтому в данной ситуации налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию и уменьшить НДС на величину отрицательной суммовой разницы.
Пример
Организация отгрузила продукции на сумму 11 800 евро, в том числе НДС – 1800 евро. Оплата производится по курсу валюты на день совершения платежа. Товар был реализован 9 января 2007 г. (курс 34,6965 руб./евро), деньги пришли 16 февраля (курс 34,3205 руб./евро). Курс валюты на 31 января – 34,3896 руб./евро.
Организация должна сделать следующие бухгалтерские записи:
1) 9 января 2007 г.:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит
409 418,70 руб. (11 800 евро X 34,6965 руб./евро) – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 62 453,70 руб. – начислен НДС;
2) 31 января 2007 г.:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 3 621,42 руб. (11 800 евро X (34,3896 руб./евро – 34,6965)) – отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» —
879,14 руб. – (3621,42 руб. X 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство. 3) 16 февраля 2007 г.:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 404 981,90 руб. (11 800 евро X 34,3205 руб./евро) – поступили деньги от покупателя;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 815,38 руб. – (11 800 евро X (34,3205 руб./евро – 34,3896)) – отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 3621,42 руб. ((11 800 евро X (34,6965 руб./евро – 34,3205) – 815,38 руб.) X X 24 %) – отражен постоянный налоговый актив.
Курс иностранной валюты на дату регистрации организации с иностранными инвестициями и на дату поступления суммы вклада в уставный (складочный) капитал не совпадает, поэтому в бухгалтерском учете образуется курсовая разница, и такая курсовая разница относится на добавочный капитал организации.
Пример
Резидентом Италии и резидентом России образовано ООО. Уставный капитал ООО – 200 000 евро в равных долях. На дату государственной регистрации общества курс евро составил 34,00 руб.; на дату внесения денежных средств учредителем (резидентом Италии) – 34,2 руб.; на дату внесения денежных средств учредителем (резидентом России) – 34,30 руб.
В бухгалтерском учете созданной организации сделаны следующие записи:
1) Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» – 6 800 000 руб. (200 000 X X 34) – отражен уставный капитал в сумме вкладов учредителей (в пересчете на рубли на дату регистрации организации);
2) Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – 3 420 000 руб.
(100 000 X 34,2) – погашена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал организации (в пересчете на рубли на дату оплаты);
3) Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – 3 430 000 руб. (100 000 X 34,3) – погашена задолженность российского учредителя по вкладу в уставный капитал организации (в пересчете на рубли на дату оплаты);