Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

Кондраков Николай Петрович

При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуется счет 01 «Основные средства», кредитуется счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств – по дебету счета 02 и кредиту счета 91.

При

вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прочих доходов и расходов, относится на счет прочих доходов и расходов отчетного периода в качестве прочих доходов. В этом случае сумма дооценки отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 91.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуется счет 83 и кредитуется счет 01).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прочих доходов и расходов (дебетуется счет 91 и кредитуется счет 01).

При принятии решения о проведении переоценки основных средств, как уже отмечалось, необходимо установить ее периодичность и отразить установленные сроки в учетной политике.

Принимая решение о переоценке основных средств, нужно иметь в виду следующее: существенное изменение стоимости основных средств (иначе проведение переоценки теряет смысл) оказывает большое влияние на величину налога на имущество, сумму амортизационных отчислений, показатели себестоимости продукции, бухгалтерской прибыли, валюты баланса, рентабельности имущества, сумму амортизационного фонда, создаваемого для воспроизводства основных средств, сумму собственных оборотных средств и т. п. Кроме того, повышение балансовой стоимости основных средств может привести к их неликвидности при продаже.

Вместе с тем увеличение стоимости основных средств при их переоценке позволяет увеличить балансовую стоимость данного имущества и величину стоимости чистых активов, определяемую путем вычитания из стоимости активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету (четвертый и пятый разделы баланса). Показатель чистых активов введен Гражданским кодексом Российской Федерации для оценки степени ликвидности организацией отдельных организационно-правовых форм. Если стоимость чистых активов в таких организациях оказывается меньше величины уставного капитала, то они обязаны объявить либо об уменьшении уставного капитала, либо о своей ликвидации.

Переоценка основных средств осуществляется исключительно в целях бухгалтерского учета. Она не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации и поэтому не оказывает влияния на величину налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Дооценка основных средств не признается доходом, а уценка – расходом (письмо Минфина России от 16.07.2007 № 03-0306/1/486).

При осуществлении переоценки основных средств стоимость основных средств и начисляемой по ним суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться, что обусловливает возникновение постоянных разниц.

3.2.6. Порядок списания затрат на ремонт основных средств

В зависимости от объема и характера производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Данные виды ремонта различаются сложностью,

объемами и сроками выполнения. Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается в цех – производителю ремонта, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентаризационной карточке делается отметка о произведенных работах. Кроме того, акт о приеме-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Расходы на ремонт основных средств относятся на затраты продукции того периода, в котором они возникли, и включаются, как правило, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Они могут быть отражены также по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Ремонт основных средств, осуществляемый хозяйственным способом, может производиться силами самого производственного цеха либо силами ремонтных мастерских (цехов) – ремонтно-механических, ремонтно-строительных и т. п.

В первом случае затраты на ремонт основных средств учитываются по дебету счетов учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетов учета соответствующих ресурсов (10 «Материалы» – на стоимость отпущенных на ремонт запасных частей и других материалов; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной рабочим заработной платы и др.).

При выполнении ремонтных работ силами ремонтных мастерских затраты на ремонт основных средств вначале учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с кредита счетов 10, 69 и др.), а по окончании работ списываются с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26 и др.

Сальдо по счету 23 дебетовое, оно показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

До конца 2010 г. организации могли списывать затраты на ремонт основных средств следующими способами:

1) фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета учета затрат (25, 26, 20 и др.);

2) создается ремонтный фонд с последующим использованием его средства на проведение ремонта основных средств;

3) фактические затраты на ремонт основных средств сначала учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются с этого счета на счета учета затрат на ремонт основных средств (25, 26 и др.).