Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

Кондраков Николай Петрович

В новой форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ № 66 н, отсутствует статья «Расходы будущих периодов». Однако это не означает отказ от использования одноименного статье счета 97. По новым правилам меняется лишь порядок отражения расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе. Теперь затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, будут отражаться в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленных нормативными правовыми актами (возможно по статьям «Прочие внеоборотные активы» и «Прочие оборотные активы»).

Если капитальный ремонт осуществляется

подрядным способом, организации следует заключить договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приема-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующими записями.

Затраты на капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения (25, 26, 20 и др.).

При использовании резерва на ремонт основных средств дебетуется счет 96 и кредитуется счет 60; при использовании счета 97 «Расходы будущих периодов» он дебетуется и кредитуется счет 60.

Следует отметить, что в практической деятельности у организаций нередко возникают конфликты с налоговыми органами в связи с отнесением соответствующих расходов к расходам на ремонт или на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. При этом организации, как правило, стремятся соответствующие расходы признать расходами на ремонт с целью уменьшения налога на прибыль.

При решении данного спорного вопроса целесообразно воспользоваться определениями ремонта и реконструкции, содержащимися в письме Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984, в Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13–14.2000 (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279), в Положении об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (утверждено приказом Госко-мархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312), в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81–35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1).

Кроме названных нормативных актов в решении спорных вопросов нужно использовать первичные учетные документы, составляемые при осуществлении ремонтных работ – дефектные ведомости, сметы затрат на ремонт основных средств, а также экспертные заключения специализированных фирм.

Из числа элементов учетной политики по основным средствам исключены способы учета объектов недвижимости до внесения записи в государственный реестр. В соответствии с новой редакцией п. 52 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, но права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Амортизация по таким объектам начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Включение объектов недвижимости в состав основных средств до внесения записи в государственный

реестр вызывает увеличение их стоимости и все последствия, связанные с изменением данного показателя.

3.2.7. Стоимостный лимит отнесения объектов к основным средствам или материально-производственным запасам

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, позволяющие принимать их к учету в качестве основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации следует вести надлежащий контроль за их движением. При организации такого контроля за указанными ценностями целесообразно руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2000 № 135 н (§ 2, глава 4).

Установление предела стоимостного лимита отнесения имущества к основным средствам или МПЗ (40 000 руб.) позволит существенно сократить стоимость основных средств организации и уменьшить налог на имущество.

Следует также учитывать, что в налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью более 40 000 руб. Установление разных стоимостных лимитов отнесения имущества к соответствующим активам в бухгалтерском и налоговом учете вызывает дополнительные сложности. Сближение обоих видов учета обеспечит принятие лимита отнесения имущества к соответствующей группе активов стоимостью в 40 000 руб.

Организации могут не устанавливать стоимостной лимит по объектам основных средств. В этом случае такие объекты будут числиться на счете 01 «Основные средства», завышая их стоимость и сумму налога на имущество и занижая суммы собственных оборотных средств и оборотных активов. Указанные последствия могут иметь существенное значение для организаций, в которых значительная доля основных средств приходится на офисное оборудование небольшой стоимости.

3.2.8. Условия постановки на баланс лизингового имущества

В соответствии с договорными условиями, определяемыми руководителями организаций, лизинговое имущество может учитываться:

1) на балансе лизингодателя;

2) на балансе лизингополучателя.

В первом случае лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, он начисляет амортизацию по этому имуществу и учитывает другие расходы по лизинговой деятельности, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем. По лизинговому имуществу лизингодатель осуществляет уплату налога на имущество.

Во втором случае лизингополучатель оприходует лизинговое имущество на счет 01 «Основные средства», начисляет амортизацию по лизинговому имуществу, осуществляет лизинговые платежи и уплату налогу на имущество по лизинговому имуществу.

Принятое руководителями организаций решение о порядке учета лизингового имущества оказывает влияние на сумму налога на имущество и все другие показатели, в расчете которых используется показатель стоимости основных средств.

Порядок проведения инвентаризации основных средств указывается в общем плане инвентаризации имущества и обязательств организации (см. § 2.4).