Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета
Шрифт:
Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 № 186 н из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (3) исключен пункт 72, который разрешал создавать перечисленные в этом пункте резервы, в том числе резерв на ремонт основных средств.
Однако отмена п. 72 не означает, по нашему мнению, полный запрет на создание указанных в нем резервов, поскольку некоторые из них создаются в соответствии с другими нормативными актами, например резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, создаваемый в соответствии с ПБУ 8/2010.
Исходя из требования рационального ведения
Создавать резерв на ремонт основных средств с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется в тех организациях с сезонным производством, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на конец года, а также в организациях, располагающих большой номенклатурой основных средств, требующих существенных затрат на их ремонт.
При принятии решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств нужно использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений (ведомости дефектов и сметной калькуляции, график ремонта основных средств, сметы расходов на ремонт основных средств, данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств).
В графике ремонта основных средств указываются: наименование намеченных к выполнению работ; единица их измерения; планируемые сроки выполнения (обычно по кварталам или месяцам).
В смете расходов на ремонт основных средств отражаются: виды работ; количество объектов, подлежащих ремонту; сметная стоимость ремонта одной единицы объекта; общая сумма расходов на ремонт по видам работ и в целом по всем работам.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется делением суммы годовой сметы затрат на ремонт на 12 месяцев.
Если организации вынуждена осуществлять в значительных размерах ремонт особо сложных объектов основных средств в течение срока более одного года, то целесообразно создавать два вида резерва на ремонт основных средств:
• резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в отчетном году;
• резерв предстоящих расходов на ремонт особо сложных объектов основных средств (осуществляемых в период более одного года).
На ремонт особо сложных объектов основных средств целесообразно составлять отдельную смету затрат. Для определения годовой и месячной сумм отчислений в ремонтный фонд общая сумма сметы затрат делится на длительность ремонта (количество лет и месяцев). Исчисленные суммы планируемых затрат на ремонт особо сложных объектов основных средств прибавляются к сметным затратам на ремонт основных средств, осуществляемым в отчетном году.
Отчисления
Фактические затраты на ремонт основных средств ежемесячно списываются на уменьшение созданного резерва, т. е. в дебет счета 96 с кредита счетов учета соответствующих ресурсов (10, 70, 69 и др.) или комплексной статьей со счета 23 (если ремонт осуществлялся силами ремонтной мастерской) или счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при выполнении ремонтных работ сторонними организациями).
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумма резерва, превышающая фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируется.
Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года может быть в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Например, ремонт домны невозможен без создания переходящего из года в год ремонтного фонда. При капитальном ремонте сложных объектов основных средств, заканчивающемся в следующем отчетном году, также допускается переход на следующий год остатка резерва на ремонт основных средств.
Если созданный на ремонт основных средств резерв используется не полностью, то оставшаяся сумма резерва в конце отчетного периода списывается на увеличение прибыли. При этом составляют бухгалтерскую запись: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание неиспользованной суммы резерва на увеличение прибыли позволяет организации получить экономию по авансовым платежам по налогу на прибыль.
При недостатке ремонтного фонда либо на величину недостатка при его начислении в ремонтный фонд составляется дополнительная проводка, либо указанная величина списывается на издержки производства и обращения.
Следует отметить, что создание и использование резерва на ремонт основных средств способствует обеспечению бухгалтерского и налогового учета, поскольку НК РФ (ст. 324) разрешает организациям создавать резерв на ремонт основных средств.
Затраты на ремонт основных средств организации вначале могут учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других сетов или счета 23), а с этого счета в течение года списывать на счета издержек производства (обращения). Списание затрат по месяцам осуществляется, как правило, равномерно.
Практикуется также способ списания затрат по месяцам пропорционально объему производства (работ).
Данный вариант целесообразно использовать в тех сезонных отраслях промышленности, где основная часть расходов на ремонт основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще нет возможности накопить резерв на ремонт основных средств (мясокомбинаты основную часть ремонтных работ по машинам и оборудованию осуществляют обычно вначале года – в период наименьшего объема переработки скота).