Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

Кондраков Николай Петрович

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов и др.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости и приходуются по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При синтетическом учете

материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, оборудование к установке, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов на их заготовление и доставку в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списываются по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10, 11 и 41.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списываются на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 предназначен для учета разницы в стоимости материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используется, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведется по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их стоимостью по учетным ценам списываются с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяется процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножается на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам.

Процентное соотношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

Х = (О_н + О_п) х 100/УЦ_н +

УЦ_п,

где О_Н – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;

О_П – отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦ_Н – стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца;

УЦ_П – стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Пример расчетов фактической себестоимости израсходованных материалов на различные цели приведены в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам (руб.)

Х = (1000 + 5000): (100 000 + 200 000) х 100 % = 2 %.

240 000 руб. х 2 % = 4800 руб.;

200 000 руб. х 2 % = 4000 руб.;

40 000 руб. х 2 % = 800 руб.;

60 000 руб. х 2 % = 1200 руб.

При обоих вариантах синтетического учета МПЗ аналитический учет их отдельных видов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

При первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счетов 10, 11, 41, а при втором – на отдельном синтетическом счете 16 (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Схема бухгалтерских записей по счетам

При втором варианте синтетического учета МПЗ отклонения фактической себестоимости приобретенных материально-производственных запасов от их стоимости по учетным ценам отражаются на отдельном синтетическом счете, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценить деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

В целях упрощения расчетов по распределению отклонений от учетной стоимости материалов допускается использование упрощенных вариантов, рассмотренных при изложении порядка распределения транспортно-заготовительных расходов.

4.2.4. Порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов

В соответствии с п. 83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) можно учитывать:

а) на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;