Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Анищенко Александр Владимирович

1.2.2. Расходы на перерегистрацию общества

Состав расходов на перерегистрацию учредительных документов уже действующего общества примерно такой же, как и при ее первоначальной регистрации. Однако в бухгалтерском учете такие расходы уже можно отнести к прочим по следующим основаниям.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами компании признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации. Следовательно, все затраты, связанные с регистрацией изменений в учредительных документах действующего общества, соответствуют этому определению.

Помимо этого, в перечне категорий выбытия активов, которые не признаются расходами для целей бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 10/99), такие затраты не указаны.

При этом очевидно, что

затраты на перерегистрацию не могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности. Ведь они не имеют непосредственной связи с процессом производства, а только предоставляют возможность продолжать деятельность общества после окончания перерегистрации.

Что касается налогового учета расходов на перерегистрацию, то, по мнению автора, их можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, перечень которых дан в статье 264 НК РФ. В этой статье прямо указаны нотариальное оформление, ксерокопирование, консультационные услуги, изготовление и регистрация печатей, налоги и сборы, к которым относится и государственная пошлина за перерегистрацию.

Единственная сложность, с которой может столкнуться фирма в этом вопросе, – это доказательство налоговой инспекции того факта, что расходы на перерегистрацию экономически обоснованы, как того требует пункт 1 статьи 252 НК РФ. Самым простым и убедительным доводом, по мнению автора, является то, что без такой перерегистрации общество просто-напросто не могло продолжать свою дальнейшую деятельность.

Доказав обоснованность затрат, общество, если оно является плательщиком НДС, получает право на вычет входного НДС, связанного с рассматриваемыми затратами.

В противном случае и сами затраты, и входной НДС, связанный с ними, придется списывать за счет собственных средств общества.

Отметим, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, взимается государственная пошлина в размере 20 % от величины пошлины, установленной в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, то есть 800 рублей.

ПРИМЕР 2

При регистрации изменений в учредительных документах в октябре 2010 года ООО «Северная Пальмира» через подотчетное лицо оплатило:

– консультацию специализированной фирмы – 4000 руб. (в том числе НДС – 610 руб.);

– государственную пошлину за регистрацию изменений – 800 руб.;

– услуги нотариуса, заверившего копии учредительных документов, – 500 руб.;

– ксерокопирование документов – 220 руб. (в том числе НДС – 34 руб.);

– расходы по изготовлению и регистрации новой печати – 2000 руб. (в том числе НДС – 305 руб.).

Итого общая сумма затрат – 7520 руб.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 8000 руб. – получены сотрудником под отчет деньги из кассы;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76

– 6571 руб. (7520 – 610 – 34 – 305) – отражены в учете расходы по перерегистрации как прочие;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 949 руб. (610 + 34 + 305) – учтен входной НДС, уплаченный в процессе перерегистрации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 71

– 7520 руб. – оплачены сотрудником расходы по перерегистрации;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

– 480 руб. (8000 – 7520) – неизрасходованный остаток подотчетных сумм сдан в кассу общества.

ООО отнесло консультацию специализированной фирмы, ксерокопирование документов, а также изготовление и регистрацию новой печати к прочим расходам в целях налогообложения прибыли. На этом основании оно приняло к вычету суммы НДС, уплаченные по этим затратам.

В бухгалтерском учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 949 руб. – предъявлен к возмещению НДС с расходов по перерегистрации.

Предположим, что в дальнейшем, в ходе налоговой проверки, по требованию налоговиков общество признало перечисленные расходы на перерегистрацию экономически не обоснованными.

Тогда придется сделать следующие проводки.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 949 руб. – восстановлена к уплате в бюджет сумма возмещенного входного НДС.

В этом случае расходы на перерегистрацию также не будут учитываться при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете общества придется отразить возникновение постоянного налогового обязательства.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1504 руб. (7520 руб. x 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

2. ОПЕРАЦИИ С УСТАВНЫМ КАПИТАЛОМ

Формирование уставного капитала – один из самых главных вопросов во взаимоотношениях учредителя и общества. Особенно в том случае, если учредитель оплачивает свою долю не денежными средствами. Ведь в этом случае придется договариваться об оценке вносимых активов с другими учредителями. А от того, как они будут оценены, прямо зависит та доля дивидендов, которая достанется на долю этого учредителя.

Конечно, проще всего внести в оплату доли в уставном капитале денежные средства. Однако это не всегда возможно. И тогда возникает целый ряд непростых вопросов.

Если вносятся основные средства или ценные бумаги – кто и как должен произвести их оценку?

Что ждет учредителя, если он не полностью оплатит свою долю или сделает это несвоевременно?

Можно ли делать в уставный капитал общества дополнительные взносы – уже после того, как он будет сформирован?

Можно ли увеличить долю учредителя за счет нераспределенной прибыли компании? И если это так, то какие налоги при этом придется доплатить?

2.1. Формирование уставного капитала

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 14-ФЗ размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Хотя иностранные учредители имеют право делать вклады в иностранной валюте, однако согласно статье 6 Федерального закона от 9 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» оценка вложений капитала осуществляется в валюте РФ.

Валютные операции между резидентами, к которым можно отнести и оплату учредителем своей доли в уставном капитале общества, в общем случае запрещены. На это строго указано в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

В соответствии с Законом № 14-ФЗ размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 000 рублей.

2.1.1. Внесение уставного капитала денежными средствами

Оплата учредителем своей доли в уставный капитал общества деньгами – самый простой в оформлении способ оплаты доли.

Взнос в уставный капитал денег осуществляется на расчетный счет или в кассу общества.

Взнос денежного вклада участником общества на расчетный счет в банке оформляется объявлением. Этот документ состоит из трех элементов: объявления, квитанции и приходного ордера. Записи в каждой части идентичны остальным. В обязательном порядке следует указать основание для взноса денег в уполномоченный банк – «Взнос в уставный капитал».

Поступление денежных взносов учредителей в кассу оформляется приходным кассовым ордером.

Нужно ли использовать при получении денег ККМ? Нет, не нужно. Ведь общество в данном случае ничего учредителю не продает. Основания для такого вывода следующие.

Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей его участников. Это сказано в пункте 1 статьи 90 ГК РФ и пункте 1 статьи 14 Закона № 14-ФЗ. Сам по себе уставный капитал не является собственностью общества. Он служит только источником формирования того имущества, которое уже будет принадлежать этому обществу на праве собственности. Об этом сказано в пункте 1 статьи 66 ГКРФ.

Как следует из пункта 2 статьи 48 ГК РФ и положений статей 2, 8, 9 и 14 Закона № 14-ФЗ, конкретные доли в уставном капитале общества принадлежат его участникам. Они имеют обязательственные права в отношении этого общества и обязанности, связанные с участием в нем. Проще говоря, конкретная доля в уставном капитале общества принадлежит конкретному учредителю, а не самому обществу.

Общество не может обладать правами и обязанностями участника по отношению к самому себе. Поэтому оно не может иметь права собственности ни на свой уставный капитал, ни на долю в нем. Это следует из пункта 1 статьи 23 Закона № 14-ФЗ.