Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Шрифт:
Он производится организацией исходя из «расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива».
В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Эти формулировки можно трактовать так. Если компания может однозначно доказать, что максимальный эффект от использования нематериального актива приходится на первую половину срока его использования, – можно применять способ уменьшаемого остатка. Если выпуск какой-то продукции прямо зависит от наличия нематериального актива – можно использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В противном случае общество будет обязано использовать линейный
При этом необходимо отметить, что порядок применения линейного способа амортизации и способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) изменился не сильно – теперь нужно считать не ежегодную, а ежемесячную сумму амортизации.
А вот способ уменьшаемого остатка сейчас выглядит следующим образом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный самой компанией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах. Остаточная стоимость – это фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации.
Таким образом, о равномерном начислении сумм амортизации в течение года речь не идет.
Кроме того, в ПБУ 14/2007 предусмотрены возможность и необходимость изменения метода амортизации нематериальных активов.
Способ определения амортизации нематериального актива должен ежегодно проверяться компанией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива существенно изменился, то способ определения амортизации такого актива должен быть соответственно изменен. Возникшие в связи с этим корректировки надо отражать в бухгалтерском учете на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.
Обратите внимание!
С 1 января 2009 года к изменениям в оценочных значениях нематериальных активов применяется ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года№ 106н.
Грубо говоря, в данном случае на начало года нужно изменить сальдо по счетам 05 «Амортизация нематериальных активов» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ту или другую сторону.
Между тем порядок учета нематериальных активов в налоговом учете предполагает, что такие активы, полученные в качестве оплаты доли в уставном капитале общества, оцениваются по правилам пункта 1 статьи 277 НК РФ. Так, например, если нематериальные активы представляет учредитель – физическое лицо, не являющееся предпринимателем, то он должен предоставить документальное подтверждение расходов на приобретение такого актива. При этом актив будет приниматься к учету обществом по его остаточной стоимости (видимо, о сумме износа актива должны договориться сами учредители), но не выше рыночной стоимости, которую должен подтвердить независимый оценщик.
Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ, определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования таких объектов в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Понятно, что во многих случаях суммы амортизации по нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учетах будут разные. Из-за этого бухгалтеру придется считать временные разницы и отражать их необходимыми бухгалтерскими проводками в соответствии с правилами ПБУ 18/02.
ПРИМЕР 7
Уставный капитал ООО «Орбита» зарегистрирован в размере 400 000 руб.
Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале общества был предоставлен нематериальный актив. По соглашению учредителей, исходя из рыночной стоимости актива, оцененной независимым оценщиком, стоимость этого актива была принята в размере 220 000 руб.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
– 400 000 руб. – отражен размер уставного капитала общества после его регистрации;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75
– 220 000 руб. – отражена оплата
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 220 000 руб. – полученный нематериальный актив поставлен на баланс общества.
Срок полезного использования нематериального актива установлен в расчете на 10 лет.
Обществу удалось доказать, что эффективность использования данного актива в течение этих 10 лет будет резко падать. В связи с этим организация выбрала для амортизации данного нематериального актива способ уменьшаемого остатка. Коэффициент – 3.
Расчет ежемесячной амортизации актива в бухгалтерском учете в этом случае будет рассчитываться следующим образом.
Срок полезного использования объекта – 120 мес.
Следовательно, в 1-й месяц использования – 220 000 руб. x 3: 120 мес. = 5500 руб.
Во 2-й месяц – (220 000 руб. – 5500 руб.) x 3: 119 мес. = 5408 руб.
В 3-й месяц – (214 592 руб. – 5408 руб.) x 3: 118 мес. = 5318 руб.
В 4-й месяц – (209 092 руб. – 5318 руб.) x 3: 117 мес. = 5225 руб. и т. д.
Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете общества ежемесячно будет отражаться проводкой:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05.
В налоговом учете к данному нематериальному активу общество применяет линейный способ начисления амортизации. Ежемесячная сумма амортизации составит 1833 руб. (220 000 руб.: 10 лет: 12 мес.).
Из-за того, что в налоговом и бухгалтерском учете суммы амортизации получаются разные, ежемесячно возникают временные разницы. В бухгалтерском учете появляется необходимость отразить отложенный налоговый актив.
Так, в первом месяце начисления амортизации по нематериальному активу это будет выглядеть следующим образом.
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 733 руб. ((5500 руб. – 1833 руб.) x 20 %) – отражен отложенный налоговый актив.
2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг
2.1.3.1. Дебиторская задолженность
Обратим внимание читателей на еще один, не так часто встречающийся способ погашения задолженности учредителя по оплате доли в уставном капитале общества. Это внесение дебиторской задолженности (другими словами – средства в расчетах). Такая операция называется уступкой права требования и регулируется главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ.
Учредитель имеет право оплатить свою долю в уставном капитале общества долгом, который имеет перед ним какая-либо компания или предприниматель. Пунктом 2 статьи 382 ГК РФ установлено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако должника надо своевременно уведомить о передаче его задолженности. Если он не будет письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав его первоначального кредитора к другому лицу, то новый кредитор, (то есть общество, в уставной капитал которого внесена задолженность), несет для себя риск вызванных этим обстоятельством неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства должником первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.
Право учредителя на данный долг, если иное не предусмотрено законом или договором, перейдет к обществу в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Учредитель, передавший право требования, обязан передать обществу документы, удостоверяющие это право, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого требования.
Разумеется, такой вариант оплаты доли в уставном капитале может иметь место только с согласия остальных учредителей фирмы. При этом сумма принимаемой в качестве вклада дебиторской задолженности должна быть согласована между ними. Ведь здесь многое зависит от того, насколько реально получить сумму такого долга и в каком размере.
Учредителю нужно помнить, что если данный долг образовался в результате продажи товаров, работ или услуг, то после передачи долга в качестве оплаты доли в уставном капитале эти товары, работы или услуги будут считаться оплаченными. Дело в том, что задолженность покупателя перед первоначальным кредитором прекращается.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 года № 126н, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации. Правда, только при условии единовременного соблюдения всех условий, перечисленных в пункте 2 ПБУ 19/02: