Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Шрифт:
Если принять точку зрения Минфина России, то получится, что учредитель безвозмездно передает обществу право требования к бюджету на сумму 16 000 руб., да еще и остается должен 11 112 руб. по оплате доли в уставном капитале.
На наш взгляд, такая ситуация не может быть правильной.
Что делать тем получателям восстановленного налога, которые не смогут предъявить его к вычету или вообще распорядиться им каким-то образом – например, налогоплательщикам на специальных налоговых режимах?
Можно, конечно, сделать аналогичные проводки:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75;
ДЕБЕТ 75
После этого сумма на счете 83 зависает.
На наш взгляд, это не соответствует принципам бухгалтерского учета. В активе общества будет числиться сумма, которой на самом деле нет, так как распорядиться ею невозможно. Это будет только вводить в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
Было бы правильно вообще никак не отражать эту сумму в учете получателя.
В свою очередь, учредитель, передавший восстановленный входной налог, должен увеличить на эту сумму размер своих финансовых вложений. Ведь их можно приравнять к дополнительным расходам при передаче имущества в качестве вклада, упоминание о которых содержится в пункте 1 статьи 277 НК РФ. На этом основании сумму восстановленного НДС можно рассматривать как часть затрат учредителя на приобретение доли и отразить проводкой:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС».
В подтверждение данного мнения можно привести письмо Минфина России от 30 октября 2006 года № 07-05-06/262.
В нем указано, что исходя из правил ПБУ 19/02 сумма НДС, подлежащая в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений.
2.2. Если учредитель не полностью оплатил свою долю…
Каждый учредитель общества должен полностью оплатить свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен Договором об учреждении общества (п. 1 ст. 16 Закона № 14-ФЗ). Этот срок не может превышать одного года с момента государственной регистрации компании. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.
Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплаты доли в уставном капитале.
На момент регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. В противном случае налоговики просто откажут компании в регистрации. При этом не имеет значения, кто конкретно из учредителей внес вклад. Главное, чтобы требование о 50 % было соблюдено.
Может случиться так, что часть учредителей оплатит свои доли сразу и полностью и необходимый для государственной регистрации уровень оплаты уставного капитала будет достигнут, а дальше дело застопорится. Нерадивые, неплатежеспособные или даже просто передумавшие участвовать в деле учредители пойдут на попятный и свою долю не оплатят. Или же оплатят, но только частично.
Чем может грозить такая ситуация для самого общества и таких «отказников»?
В ранее действовавшем пункте 2 статьи 20 Закона № 14-ФЗ было указано, что в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации оно должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного размера, или принять решение о собственной ликвидации.
При этом если общество в разумный срок не принимало решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то кредиторы вправе были потребовать от него досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. А налоговики получали право обратиться в суд с требованием о принудительной ликвидации общества.
Однако самое интересное – это то, что в Законе № 14-ФЗ по этому вопросу существовало противоречие. В пункте 3 статьи 23 Закона № 14-ФЗ было установлено, что доля учредителя, который при создании общества не внес в срок свой вклад в уставный капитал в полном размере, переходит к самому этому обществу. При этом компания была обязана выплатить такому учредителю действительную стоимость его доли, пропорционально внесенной им части вклада (если он вообще что-то вносил). С согласия учредителя общество могло «откупиться» от него имуществом. Действительная стоимость реально оплаченной части доли определялась на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню истечения срока внесения вклада.
С 1 июля 2009 года отменены и пункт 20 статьи 20, и пункт 3 статьи 23 Закона № 14-ФЗ. Проблема была решена в пользу существования самого общества.
В статью 16 Закона № 14-ФЗ был добавлен пункт 3. Теперь в случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение установленного в законодательстве срока неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 Закона № 14-ФЗ.
Кроме того, договором об учреждении общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате долей в уставном капитале общества.
Доля учредителя общества, если иное не предусмотрено уставом общества, предоставляет право голоса только в пределах оплаченной части принадлежащей ему доли.
В этой связи претерпели изменения и положения статьи 15 Закона № 14-ФЗ, связанные с оплатой доли правом пользования имуществом.
Вполне может случиться, что такое право пользования исчезнет у учредителя раньше, чем он рассчитывал, имущество у общества будет изъято и у учредителя появится перед обществом долг.
В пункте 3 статьи 15 Закона № 14-ФЗ такой вариант развития событий предусмотрен.
Такой учредитель обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию. Она равна плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока пользования имуществом. Компенсация должна быть предоставлена единовременно в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении. Впрочем, учредители могут договориться и об ином способе компенсации.
Это все так и было. Новым стало то, что в случае непредоставления в установленный срок компенсации доля (или часть доли) в уставном капитале общества, пропорциональная неоплаченной сумме компенсации, переходит к обществу. Такая доля (или ее часть) должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, установленные законодательством.