Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Шрифт:
Если выплата действительной стоимости доли учредителю производится с его согласия имуществом компании, то следует ли обществу в этой ситуации начислять НДС?
Существует достаточно распространенная точка зрения, что НДС должен начисляться только на стоимость имущества, превышающую сумму, которую учредитель первоначально внес в оплату доли. Она основана на подпункте 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Там сказано, что «не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками».
На наш взгляд, здесь не все так просто. Как нетрудно заметить, речь здесь идет о выбытии (выходе) участника из общества, а не о продаже его доли. Вопросы выхода (выбытия) участника общества регулируются статьей 26 Закона № 14-ФЗ, а вопросы продажи доли участника обществу – статьей 23 этого же Федерального закона.
Однако, может быть, под словом «выбытие» и нужно понимать продажу доли? Как нам кажется, это совсем не так. Ведь учредитель имеет возможность продать обществу часть доли! В этом случае он все равно остается в составе учредителей, хотя и с меньшей долей в уставном капитале, чем раньше. В этом случае слово «выбытие» явно неуместно.
Таким образом, как нам видится, хотя бы и формально, но при продаже доли участника общества самому обществу применять положения подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ нельзя. Следовательно, если покупка доли будет производиться имуществом, принадлежащим обществу, то это следует считать реализацией, и, соответственно, общество должно начислять НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ на всю стоимость передаваемых учредителю объектов.
ПРИМЕР 43
Учредитель потребовал у общества купить его долю ввиду отказа остальных учредителей от ее приобретения. Действительная стоимость доли оказалась равна 400 000 руб.
Так как у общества не было в наличии таких денежных средств, то оно предложило учредителю получить его долю основным средством стоимостью 480 000 руб., в том числе НДС – 73 220 руб.
При этом учредитель внес в кассу общества сумму превышения стоимости полученного объекта над суммой долга общества перед ним.
В учете это отразилось следующим проводками.
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75
– 400 000 руб. – отражен переход доли учредителя к обществу;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91
– 480 000 руб. – бывшему учредителю передано основное средство;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 73 220 руб. – начислен НДС на переданное имущество;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75
– 80 000 руб. – получены от учредителя деньги в счет превышения стоимости объекта над действительной стоимостью доли.
5.2.2. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли третьему лицу
Если учредитель решает продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то само общество в этих расчетах не участвует. Поэтому у него нет никаких обязательств перед участником, который реализует свою долю.
Между прочим, для общества даже не имеет значения та цена, по которой эта доля продается. Ведь размер уставного капитала общества в результате сделки не изменится. Очевидно, что никаких налогов в данной ситуации обществу платить не нужно.
Тем не менее бухгалтеру надо проконтролировать порядок совершения этой сделки:
– учредитель общества вправе продать только ту часть своей доли, которую он оплатил;
– продать свою долю третьим лицам учредитель имеет право только в том случае, если такая сделка не запрещена уставом общества.
Так как общество ничего не должно участнику, решившему продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то в бухгалтерском учете компании такая продажа отражается лишь внутренними записями по счету 80 «Уставный капитал». Там фамилия одного учредителя просто меняется на фамилию другого.
Если учредитель продает только часть доли, то в этом случае на счете 80 меняется сумма, соответствующая стоимости его новой доли.
ПРИМЕР 44
ООО «Мегаватт» было зарегистрировано в июне 2010 года. Уставный капитал общества равен 300 000 руб. Он состоит из трех равных вкладов – Ивко, Невежиной и Дементьевой.
На момент государственной регистрации доли уставного капитала Ивко и Невежиной были оплачены полностью, а вот доля Дементьевой – только наполовину.
В бухгалтерском учете общества были сделаны записи.
ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с Дементьевой по оплате доли» КРЕДИТ 80 субсчет «Доля Дементьевой»
– 100 000 руб. – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал общества;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с Дементьевой по оплате доли»
– 50 000 руб. – частично оплачена учредителем доля уставного капитала.
В августе 2010 года Дементьева решила продать принадлежащую ей долю уставного капитала, соответствующую оплаченной части. Ее согласилась купить учредитель Невежина.
Оставшаяся неоплаченная часть доли по-прежнему принадлежит Дементьевой. В августе 2010 года в ЕГРЮЛ были внесены соответствующие изменения.
В бухгалтерском учете общества это отразится так.
ДЕБЕТ 80 субсчет «Доля Дементьевой» КРЕДИТ 80 субсчет «Доля Невежиной»
– 50 000 руб. – внесены изменения в учредительные документы общества.
Полученные от Невежиной деньги Дементьева направила на оплату той части доли, которую она не смогла оплатить ранее.
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с Дементьевой по оплате доли»
– 50 000 руб. – окончательно погашена задолженность учредителя по оплате доли в уставном капитале.
5.2.3. Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе из общества
Стоимость выкупаемой доли участника общества в размере действительной стоимости доли отражается в бухгалтерском учете проводкой:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75.
В соответствии с пунктом 4 статьи 24 Закона № 14-ФЗ общество должно продать перешедшую к нему долю по цене не ниже той, что была им уплачена за ее приобретение. Однако общее собрание участников общества может установить и иную цену такой доли, если все участники общества проголосуют единогласно.
Так что может получиться так, что указанная доля будет продана по номинальной цене. В этом случае разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом должна быть зафиксирована проводкой:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 81
– разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом отражена как прочий расход общества.
Однако эти затраты не учитываются для целей налогового учета. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взносов в уставный капитал. Поэтому выплата номинальной стоимости доли участнику общества не учитывается для целей налогообложения прибыли.
Кроме того, разница между номинальной стоимостью доли и ее действительной стоимостью, выплачиваемой участнику, не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ, как расходы, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
По крайней мере, на этом настаивает Минфин России в письме от 14 февраля 2007 года № 03-03-06/1/86.
Напомним, что раз расход, признаваемый в бухгалтерском учете, отсутствует в налоговом учете, то согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства, и, соответственно, проводки:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Является ли общество в отношении учредителя – физического лица налоговым агентом, и с какой суммы нужно удерживать НДФЛ?
По нашему мнению, в этой ситуации поправки в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ не спасают. Там говорится о продаже имущества или имущественных прав. Однако в данной ситуации доля физического лица в уставном капитале общества переходит не в результате ее купли-продажи, а в связи с выходом участника из общества.