Упрощенка: ИП, ООО (бухгалтерский учет)

Шевчук Денис Александрович

8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Помимо вышеуказанного налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

– об открытии или закрытии счетов – в 10-дневный срок;

– обо

всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;

– обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, – в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации (реорганизация юридического лица, ликвидация юридического лица);

– о реорганизации – в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Вопросы и ответы

Вопрос: Правомерен ли отказ налогового органа, который не разрешил перейти на упрощенную систему налогообложения представительству иностранной организации (США), обосновывая это тем, что:

1) на учете в налоговых органах состоит не представительство, а сама иностранная организация;

2) УСН не вправе применять организации, имеющие представительства?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Особенности учета, принципы постановки и снятия с учета иностранных организаций установлены Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124. Согласно п. 1.1 указанного Положения учету в налоговых органах, в частности, подлежат:

– иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью;

– любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств.

Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, признаются организациями (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Кроме того, иностранные организации не отнесены к налогоплательщикам, не имеющим право применять УСН, которые поименованы в п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2006 г.).

Исходя из всего изложенного, такие организации при соблюдении ими всех условий и ограничений, предусмотренных ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ, вправе перейти на УСН на общих основаниях.

Данная позиция изложена в п. 1 Письма Управления МНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. N 21–14/02785.

Таким

образом, отказ налогового органа в переходе на УСН в такой ситуации до недавнего времени являлся неправомерным и мог быть обжалован в вышестоящий налоговый орган или в суд в порядке, предусмотренном ст. ст. 137 – 139 НК РФ.

Однако Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, внесены в список организаций, не имеющих право применять УСН (пп. 18 п. 3 ст. 346.12).

Вопрос: Может ли организация, применяющая УСН, выделять в счетах на реализуемые товары налог на добавленную стоимость?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) не признаются.

На основании п. п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ соответствующая сумма НДС предъявляется к оплате покупателю товаров (работ, услуг) только плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Таким образом, организации, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в выставляемых покупателям расчетных и первичных учетных документах сумму налога на добавленную стоимость не выделяют и счета-фактуры не выставляют. Такое же мнение изложено в Письме Минфина России от 11 февраля 2004 г. N 04-03-11/20.

При этом следует иметь в виду, что если налогоплательщик, применяющий УСН, выставит покупателю товара счет-фактуру с выделением суммы налога на добавленную стоимость, то вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, должна быть уплачена в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Обратите внимание. Налогоплательщик, применяющий УСН, не может быть оштрафован по ст. 122 НК РФ (20 % или 40 % от суммы неуплаченного налога) за то, что выставлял покупателям счета-фактуры с выделенным НДС и не перечислял налог в бюджет. На это указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 30 мая 2005 г. N А05-17557/04-19.

Аргументы суда таковы: к ответственности можно привлечь только тех лиц, которые обязаны уплачивать соответствующие налоги, но не делают этого. А в обязанности организаций, применяющих УСН, уплата НДС не входит. Тем не менее сумму самого налога перечислить в бюджет придется.

Покупатель, который приобрел что-либо у поставщика-"упрощенца" и получил первичные документы (в том числе счет-фактуру) с выделенной в них суммой НДС, имеет право принять этот НДС к вычету (при соблюдении условий, установленных ст. 172 НК РФ), даже если поставщик не уплатил налог в бюджет. К такому выводу пришел, в частности, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20 апреля 2005 г. N А19-19441/04-5-Ф02-1572/05-С1.