«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
Если получатель материальных ценностей или услуг сам является плательщиком НДС, то сумму НДС, указанную в счете-фактуре, он может принять в зачет, тем самым уменьшив сумму НДС, которую он должен будет уплатить в бюджет.
Однако налогоплательщик, применяющий УСН, от уплаты НДС освобожден. Поэтому помочь своим клиентам, являющимся плательщиками НДС, уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет он не может без ущерба себе.
Если налогоплательщик переходит на УСН с общего режима налогообложения, то возможна следующая неприятная ситуация:
• в период применения общего режима налогообложения от покупателя – плательщика НДС поступила предварительная оплата за будущие поставки,
• налогоплательщик может отгрузить товары только после перехода на УСН.
Получается следующее. Налогоплательщик, закрывая период применения общего режима налогообложения, должен будет сумму НДС, включенную клиентом в сумму предварительной оплаты, включить в сумму налога, которую ему следует уплатить в бюджет. Но когда налогоплательщик будет отгружать товары, он не сможет указать эту сумму НДС в счете-фактуре без нанесения себе ущерба, чтобы его покупатель соответственно уменьшил свои платежи в бюджет. А выписать счет-фактуру заранее, до отгрузки, он не имеет права.
Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, может выписать счет-фактуру с выделением сумм НДС, поскольку это разрешено Налоговым кодексом. Но этим он нанесет себе ущерб. Сумму НДС, которую налогоплательщик укажет в счете-фактуре, он должен будет перечислить в бюджет в качестве уплаты НДС.
В результате в рассматриваемом случае одну сумму НДС налогоплательщик уплатит в бюджет дважды: первый раз – в период применения общего режима налогообложения, второй – в период применения УСН.
В Налоговом кодексе предусмотрено следующее решение подобной проблемы. Если налогоплательщик, переходящий с общего режима налогообложения на другой режим, не успевает до закрытия налогового периода отгрузить товары в счет полученных предварительных оплат, то он может вернуть покупателю сумму НДС, включенную в предварительную оплату. Это нужно успеть сделать в период применения общего режима налогообложения.
Основные средства при изменении налогового режима или объекта налогообложения
Рассмотрим особенности учета основных средств, когда налогоплательщик переходит на УСН с другого налогового режима (и наоборот) или когда он меняет объект налогообложения в рамках УСН.
Переход на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов
Сначала рассмотрим случаи перехода с других налоговых режимов на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Здесь же рассмотрим замену объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, если применяется УСН.
Если налогоплательщик переходит на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с патентной системы налогообложения, при которой затраты на приобретение или создание основных средств не учитывались, то с началом применения УСН эти затраты нельзя будет включить в расходы. Данное правило также распространяется на ситуацию, когда налогоплательщик, применяющий УСН, меняет объект налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Казалось бы, предельно просто и логично. При прежнем налоговом режиме или объекте налогообложения никакого учета основных средств не было, поэтому найти эти данные для нового налогового режима
Но при этом Налоговый кодекс лишает налогоплательщика возможности «раздуть» свои расходы при новом режиме налогообложения. Поэтому если у налогоплательщика имеются дорогие основные средства, может быть целесообразным воспользоваться, например, следующей альтернативой:
• закрыть старый бизнес;
• учредить новую организацию, подав уведомление о применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов;
• при этом внести имущество, оставшееся от старого бизнеса, в уставный фонд новой организации.
Если налогоплательщик переходит на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с налогового режима, где затраты на приобретение и создание основных средств учитывались, но были включены в расходы не полностью, то часть затрат, оставшуюся не включенной, можно будет включить в расходы в период применения УСН. Речь идет о переходе со следующих налоговых режимов:
• общий режим налогообложения для организаций;
• общий режим налогообложения для индивидуальных предпринимателей;
• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН).
Также можно включить в расходы затраты на приобретение и создание основных средств, если ранее применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Только в этом случае следует использовать данные бухгалтерского учета, поскольку при применении ЕНВД налоговый учет не ведется.
Однако нельзя будет зарегистрировать расходы в течение одного налогового периода, как это делается в ситуации, когда основные средства приобретаются или создаются в период применения УСН. Стоимость основных средств придется включать в расходы в течение нескольких лет.
Чтобы определить срок включения затрат на основные средства в расходы, сначала нужно определить срок полезного использования основного средства по правилам, действующим при исчислении налога на прибыль организаций, выяснив, к какой амортизационной группе оно относится. Если срок полезного использования основного средства составит до трех лет включительно, то остаточная стоимость списывается в течение первого календарного года применения УСН. Если срок полезного использования составляет от трех до 15 лет включительно, то остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет. Причем в первый год списывается 50 %, во второй – 30 %, в третий год – 20 % остаточной стоимости. Если срок полезного использования превышает 15 лет, остаточная стоимость списывается равными долями в течение первых 10 лет применения УСН. Во всех случаях в течение каждого года остаточная стоимость списывается на расходы поквартально равными долями.
Переход на объект налогообложения в виде доходов
Если налогоплательщик переходит на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то имеющиеся у него основные средства при новом налоговом режиме не учитываются.
То есть, если у налогоплательщика были основные средства, стоимость которых не удалось полностью включить в расходы при старом налоговом режиме, оставшаяся часть стоимости основных средств «пропадет».
Сказанное также относится к ситуации, когда налогоплательщик, применяющий УСН, меняет объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов.