«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
Также не могут применять ЕНВД налогоплательщики в следующих «пограничных» ситуациях:
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения оказывают услуги общественного питания как неотъемлемую часть процесса своего функционирования;
• плательщики единого сельскохозяйственного налога занимаются розничной торговлей или оказывают услуги общественного питания за счет собственной сельскохозяйственной продукции.
ЕНВД считается федеральным налогом, однако его вводят в действие местные органы власти. Собранные суммы налога полностью перечисляются в местные бюджеты. Местные власти имеют право ввести ЕНВД только для части видов деятельности, предусмотренных Налоговым кодексом, или не вводить
Так же как и при патентной системе налогообложения, налогоплательщик вправе не использовать контрольно-кассовую технику.
Правительство планирует добиться отмены ЕНВД к 2018 году. Для индивидуальных предпринимателей альтернативой ЕНВД является патентная система налогообложения. А организациям, применяющим ЕНВД, придется перейти на УСН.
Исчисление и уплата
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой – величина вмененного дохода.
Вмененный доход – это потенциальный доход, который, по мнению законодателей и местных властей, должен получать налогоплательщик в своих условиях бизнеса.
Ставка налога составляет 15 %.
Ставка налога такова, что завышение вмененного дохода относительно реального дохода вынудит налогоплательщика искать способы избежать уплаты ЕНВД, например путем перехода на УСН.
Для исчисления налоговой базы в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются те или иные физические показатели, которые характеризуют масштаб бизнеса. В Налоговом кодексе каждому физическому показателю поставлена в соответствие базовая доходность в месяц. Например, при оказании бытовых услуг используется физический показатель количество работников, включая индивидуального предпринимателя, и базовая доходность 7500 руб. в месяц от каждого работника. При оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров используются физический показатель количества посадочных мест и базовая доходность 1500 руб. в месяц с каждого посадочного места. При розничной торговле через объекты, имеющие торговые залы, используется физический показатель площади торгового зала и базовая доходность 1800 руб. в месяц с одного квадратного метра площади торгового зала.
Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора К1, задаваемых федеральным законодательством, а также корректирующего коэффициента К2, учитывающего местные особенности ведения деятельности.
Коэффициент-дефлятор К1 отражает инфляцию. Он устанавливается правительством на каждый год; для 2014 года он составил 1,672.
Корректирующий коэффициент К2 задается местными властями в пределах от 0,005 до 1. Если местная власть имеет двухуровневую структуру, то каждый уровень может задать свой коэффициент, а итоговое значение коэффициента К2 определится перемножением коэффициентов от разных уровней местной власти и последующим округлением до третьего знака.
Таким образом, местные власти могут только уменьшить величину вмененного дохода.
Налогоплательщик не обязан вести какой-либо учет доходов и расходов; от него лишь требуется хранить документы, подтверждающие значения физических показателей.
Однако если налогоплательщик также занимается видами деятельности, которые не подпадают под ЕНВД, то ему необходимо вести раздельный учет по видам деятельности. Расходы налогоплательщика, которые в равной мере относятся ко всем видам деятельности, распределяются между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД, пропорционально доходам от видов деятельности.
Сумму налога можно уменьшить на сумму обязательных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, но не более чем на 50 %, – так же как при УСН с объектом налогообложения в виде доходов. Для индивидуального предпринимателя сумма налога уменьшается на уплаченные в фиксированном размере страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Сравнение трех систем налогообложения
Как уже говорилось выше, ЕНВД могут применять предприятия и предприниматели, в то время как патентную систему налогообложения могут применять только предприниматели.
Список видов деятельности, для которых применим ЕНВД, уже, чем для патентной системы налогообложения; к тому же местные власти могут дополнительно ограничить этот список. Соответственно, при применении ЕНВД легче невольно нарушить ограничения по виду деятельности. Если инспекция ФНС обнаружит такое нарушение, то придется заплатить штраф, а за доходы, полученные с нарушениями, придется заплатить налоги по общему режиму налогообложения (так же как и в случае обнаружения нарушения условий применения патентной системы).
Заметным преимуществом патентной системы и системы налогообложения в виде ЕНВД перед УСН является отсутствие необходимости применять контрольно-кассовую технику для регистрации наличной выручки.
На вопрос «Какая система налогообложения выгоднее для бизнеса – в виде ЕНВД, патентная или упрощенная?» нет универсального ответа. Может быть дан конкретный ответ для конкретного вида бизнеса, его конкретных параметров, а также места, где бизнес ведется. Для получения ответа потребуется изучить местное и региональное законодательство. Отметим только, что Налоговый кодекс ограничивает аппетиты властей по сбору ЕНВД жестче, чем по сбору платежей за патенты.
С другой стороны, разумные местные и региональные власти должны быть заинтересованы в развитии предпринимательства на своих территориях. А патентная система налогообложения предоставляет богатые возможности для этого.
Тем не менее начинающему предпринимателю можно дать следующую универсальную рекомендацию: начинать с УСН с объектом налогообложения в виде доходов. УСН менее рискованна: если не удастся получить доходы, то и платить будет ничего не надо. И при объекте налогообложения в виде доходов существенно упрощается налоговая отчетность.
В конце первого года ведения бизнеса уже можно будет оценить реальную доходность бизнеса на следующий год и просчитать выгоды перехода на ЕНВД или патентную систему налогообложения, разумеется, если будет возможность такого перехода для выбранного вида деятельности. Или оценить выгоды перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Единый сельскохозяйственный налог
В развитых странах сельскохозяйственное производство дотируется государством. Чтобы в условиях глобализации наше сельское хозяйство не погибло, ему нужно помочь. Одна из мер помощи со стороны государства – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Эту систему могут добровольно применять организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, занимающиеся сельским хозяйством. Кроме того, ее могут применять организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся рыболовством.