«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Гартвич Андрей Витальевич

При определении объекта налогообложения организации не учитываются доходы, которые продолжают облагаться налогом на прибыль организаций. Это дивиденды и доходы по государственным ценным бумагам.

В Налоговом кодексе указано, что для индивидуального предпринимателя не учитываются доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (соответственно, они продолжают облагаться налогом на доходы физических лиц). Это доходы, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам:

• 35 % (в частности, это доходы от процентных

доходов по вкладам в банках в части превышения порогового размера);

• 9 % (это доходы, полученные в виде дивидендов).

Хотя эти виды доходов он получает не как индивидуальный предприниматель, а как «обычное» физическое лицо.

Расходы

Если используется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то помимо доходов необходимо определять расходы.

Расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств налогоплательщика, связанное с получением доходов.

Расходы не следует путать с затратами.

Затраты – это любое использование ресурсов и любое увеличение долговых обязательств. Например, выдача покупателю товара, который тот оплатил, – это затраты товара. Но это не расход.

Затраты, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами, если они:

• оправданы экономически, то есть они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов;

• подтверждены документами, соответствующими законодательству Российской Федерации или обычаям делового оборота иностранного государства.

Несмотря на формальное соблюдение указанных выше условий, не признаются расходами следующие понесенные затраты:

• пени и штрафы или иные санкции, взимаемые государством или государственными организациями;

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовыми договорами или коллективным договором;

• компенсационные выплаты работникам сверх нормативов, утвержденных законодательством (об этом подробнее ниже);

• материальная помощь работникам;

• льготы и блага, предоставляемые работникам в натуральном виде;

• культурные, спортивные и увеселительные мероприятия для работников.

В Налоговом кодексе приведет подробный перечень видов расходов, которые могут быть признаны при УСН. К ним, в частности, относятся:

• расходы на приобретение или создание основных средств или нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• оплата труда;

• обязательные страховые взносы;

• обязательное страхование имущества и ответственности;

• суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, когда покупная стоимость

определяется с учетом НДС;

• проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;

• расходы на обеспечение противопожарной безопасности и услуги по охране имущества;

• таможенные платежи при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

• расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок (в пределах норм);

• расходы на командировки;

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на услуги связи;

• права на использование компьютерных программ;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и освоение новых производств;

• расходы на покупку товаров (без НДС, когда в покупную стоимость включен НДС);

• уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.

Рассмотрим некоторые виды расходов подробнее.

Основные средства и нематериальные активы

Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности того же назначения и с теми же параметрами.

Чаще всего налогоплательщику приходится иметь дело с основными средствами.

Средства труда меньшей стоимостью – это инвентарь. Расходы на приобретение инвентаря включаются в состав материальных расходов.

Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию – равными долями в течение налогового периода.

То есть, если основное средство было введено в эксплуатацию в первом квартале, его стоимость следует включить в расходы равными долями в течение четырех кварталов года: по одной четвертой доле стоимости в каждом квартале. А если основное средство было введено в эксплуатацию в четвертом квартале, то всю его стоимость следует включить в расходы данного квартала.

Из сказанного следует следующая рекомендация: дорогие основные средства лучше вводить в эксплуатацию в начале года. Иначе в конце года придется фиксировать убытки, а процесс их включения в расходы может затянуться.

Когда основное средство создается путем строительства или монтажа, все связанные расходы – оплата материалов и комплектующих, услуг строительной или монтажной организации и пр. – не могут быть признаны, пока строительство или монтаж не будут завершены с подписанием акта приема в эксплуатацию. То же самое относится к достройке, реконструкции и модернизации имеющегося основного средства.