Вмененка и упрощенка 2008-2009
Шрифт:
При этом если рассчитанный на месяц в вышеуказанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного ст. 28 Закона № 167-ФЗ, его уплата осуществляется в минимальном размере.
Постановлением Правительства РФ от 12 марта 2007 г. № 156 «О стоимости страхового года на 2007 год» стоимость страхового года на 2007 г. утверждена исходя из тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного подп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» на 1 января 2007 г.,
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 22 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
Таким образом страхователь должен уплачивать фиксированный платеж в размере 154 рубля, в том числе 102 рубля 67 копеек для финансирования страховой части и 51 рубль 33 на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Исходя из этого уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за вышеуказанные периоды времени осуществляется всеми индивидуальными предпринимателями, в том числе и применяющими упрощенную систему налогообложения, в размере, установленном ст. 28 Закона № 167-ФЗ.
Налоговый орган не вправе применять меры принудительного взыскания, установленные ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Сумма страховых взносов на ОПС считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа ПФР (п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ).
6.6. Учет расходов в ФСС и начисление пособия по временной нетрудоспособности в предприятиях, применяющих специальные режимы налогообложения
Для предприятий, перешедших на специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), существуют свои особенности в части расчетов с ФСС РФ. Они не являются плательщиками ЕСН и фактически лишаются возможности получать полноценную компенсацию начисленных социальных пособий.
Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН. В то же время часть единого налога (уплачиваемого при УСН), ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), перечисленных ими в бюджет, направляется в бюджет ФСС России.
Получается, что работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, также финансируют Фонд социального страхования РФ. Хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.
Поэтому все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС России. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.
Пособия по временной нетрудоспособности гражданам, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Согласно ему за счет ФСС РФ организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить заболевшему работнику производится оплата больничных листов по заболеванию и бытовой травме (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеваниями) только в сумме, которая не превышает за полный календарный месяц одного МРОТ. Остальную часть пособия организация должна оплатить
При расчете больничного также необходимо придерживаться максимального размера пособия по нетрудоспособности. Вы спросите: «А зачем?» Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемый за счет средств ФСС РФ, установлен ст. 3 Федерального закона № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» и составляет 15 000 руб. Положения данного Закона не предусматривают исключений из установленной нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан. Т.е. ограничение максимальным размером применяется при выплате указанных пособий всем категориям работников.
Конечно, никто не мешает выплатить организации за свой счет и сумму сверх этого лимита. Так разъяснил Минфин России в Письме от 4 марта 2004 г. № 04-02-05/3/15 «О налогообложении пособий по временной нетрудоспособности». Только учтите, что сумма в пределах среднего заработка, превышающая 15 000 руб., будет также считаться пособием. А вот величина, превышающая средний заработок, уже будет просто выплатой в пользу работника. О пособии говорить уже не придется.
Обратите внимание, что в районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п. 1 Разъяснений Минтруда России от 18 апреля 2003 г. № 2 «О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе „Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан“ (утв. Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. № 20/43).
И, наконец, порядок выплаты пособий, установленный Федеральным законом № 180-ФЗ, когда первые два дня болезни сотрудника оплачиваются из средств работодателя, на «спецрежимников» не распространяется.
Эти правила относятся в полной мере и к предпринимателям без образования юридического лица (которые выступают в качестве работодателей).
Что касается пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособия при усыновлении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг, согласно части 3 ст. 2 Закона от 31.12.02 г. № 190-ФЗ они выплачиваются в установленных федеральными законами размерах целиком за счет средств ФСС РФ.
Пример
Сотрудник Петров работает у индивидуального предпринимателя по трудовому договору. С 11 мая по 20 мая 2007 г. Петров находился на больничном. Работник имеет страховой стаж 7 лет. Его доход с мая 2006 г. по апрель 2007 г. Петров получил следующие выплаты: заработную плату в размере 115 000 рублей, пособие по нетрудоспособности за 15 календарных дней 3 000 рублей, отпускные – 12 000 за 20 календарных дней. В течение 12 месяцев Петров воспользовался отпуском без сохранения заработной платы в количестве 5 календарных дней. В расчет среднего заработка бухгалтер должен заработную плату в размере 115 000 рублей, остальные суммы в расчет среднего заработка не включаются. При исчислении суммы среднего дневного заработка получилось 317 календарных дней: