Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Напоминаем, что до 1 января 2012 года собственник судна признавался налоговым агентом по НДС еще и в случае исключения судна из Российского международного реестра судов в течение 10 лет с момента регистрации.
Из пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ вытекает, что в случае приобретения на российской территории товаров (работ, услуг) у иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в российских налоговых органах, налоговыми агентами по НДС выступают покупатели указанных товаров (работ, услуг).
Как известно, в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Мы не оговорились, что такие обязанности могут возникнуть у покупателя. Для того чтобы такие обязанности возникли необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– покупатель товаров (работ, услуг) состоит на налоговом учете как организация или индивидуальный предприниматель;
– иностранная организация не зарегистрирована в Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС;
– местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) является Российская Федерация.
Если хотя бы одно условие не выполняется, то покупатель не признается налоговым агентом по НДС. Например, не будут возникать обязанности налогового агента по НДС у покупателя, приобретающего товары (работы, услуги) через постоянное представительство иностранной компании в Российской Федерации.
Дело в том, что в отличие от российских налогоплательщиков НДС, которые автоматически регистрируются в качестве таковых при общей постановке на учет в соответствии со статьей 83 НК РФ, иностранная организация обязана встать на налоговый учет в Российской Федерации лишь по месту нахождения своего обособленного подразделения. При постановке на налоговый учет иностранная организация получает на руки Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП, на что указывает пункт 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 30 сентября 2010 года № 117н.
Обратите внимание!
Иностранная компания, имеющая несколько обособленных подразделений на территории Российской Федерации, в соответствии с пунктом 7 статьи 174 НК РФ вправе выбрать одно подразделение, через которое она будет уплачивать НДС и представлять налоговые декларации в целом по операциям всех своих российских подразделений. О своем решении уплачивать налог через такое подразделение иностранная фирма должна уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого своего подразделения, зарегистрированного на российской территории.
Поэтому при заключении сделки с иностранным продавцом следует заранее проверить, имеется ли у иностранца указанное Свидетельство или нет. Если иностранец зарегистрирован, то неплохо получить копию Свидетельства, чтобы обезопасить себя при проверках. Ведь при наличии такой регистрации с операции по реализации товаров (работ, услуг) иностранный продавец НДС будет платить сам, причем в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
При отсутствии регистрации в качестве налогоплательщика исчислить сумму налога с операции по реализации товаров (работ, услуг) придется покупателю этих товаров (работ, услуг). Причем в данном случае не имеет значения, признается ли сам покупатель налогоплательщиком НДС, применяет специальный налоговый режим или освобожден от уплаты налога на основании статьи 145 НК РФ или статьи 145.1 НК РФ. На это прямо указано в пункте 2 статьи 161 НК РФ, а также в письмах контролирующих органов. В частности, такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 5 октября 2011 года № 03-07-14/96, от 22 июня 2010 года № 03-07-08/181 и в других.
Ну и наконец, последним необходимым условием для возникновения обязанностей налогового агента у покупателя товаров (работ, услуг) выступает условие о месте реализации последних. Для того, чтобы покупатель выступил налоговым агентом необходимо, чтобы местом реализации товаров (работ, услуг) признавалась территория Российской Федерации. Ведь основным
Напомним, что порядок определения места реализации товаров установлен статьей 147 НК РФ, в соответствии с которой товар считается проданным на российской территории, если:
– товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не транспортируется;
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
При этом, на основании пункта 2 статьи 11 НК РФ в целях налогообложения под территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией понимается территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российской Федерации осуществляет юрисдикцию в соответствии с российским законодательством и нормами международного права.
Заметим, что определение места реализации товаров, как правило, не вызывает сложностей у налогоплательщиков НДС. Иначе дело обстоит с работами или услугами. В связи с тем, что услуги и некоторые виды работ не имеют материального выражения, определить, где они оказаны, бывает очень сложно. Определению места реализации работ (услуг) посвящена статья 148 НК РФ, которая фактически содержит общий и специальный порядок определения места реализации.
По общему правилу, закрепленному подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, услуга (работа) считается оказанной (выполненной) на территории Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации.
Специальному порядку определения места реализации работ (услуг) посвящены подпункты 1–4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Если все три условия выполнены одновременно, то покупатель товаров (работ, услуг) обязан исчислить сумму налога, удержать ее у иностранного налогоплательщика НДС и уплатить в бюджет.
Обратите внимание!
Перед тем, как исчислять сумму налога налоговому агенту следует уточнить, облагаются ли налогом конкретные товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Ведь на основании статьи 149 НК РФ реализация некоторых товаров и услуг освобождена от налогообложения.
Если приобретаемые товары (работ, услуги) освобождены от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ, то обязанности покупателя – налогового агента фактически закончатся на выписке счета-фактуры, выставляемом им самим за иностранного налогоплательщика, в котором налоговый агент на основании пункта 5 статьи 168 НК РФ сделает соответствующую надпись или поставит штамп «Без НДС».
О том, что в этом случае не нужно исчислять, удерживать и платить налог в бюджет, говорит и Минфин Российской Федерации в своем Письме от 21 октября 2008 года № 03-07-08/240.
Если приобретаемые товары (работы, услуги) не включены в состав льготных операций, то в целях исчисления суммы «агентского» налога налоговому агенту необходимо определить налоговую базу и ставку, по которой исчисляется налог. В силу пункта 1 статьи 161 НК РФ налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Обращаем ваше на то, что определять налоговую базу налоговому агенту нужно отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) с иностранцем, на что прямо указано в пункте 1 статьи 161 НК РФ. Игнорирование данного требования приведет к неправильному заполнению налоговой декларации по НДС обязанность, по подаче которой в налоговый орган по месту учета возникает у налогового агента – покупателя товаров (работ, услуг) в силу пункта 5 статьи 174 НК РФ. Подать декларацию в свою налоговую инспекцию налоговый агент должен, как и обычный налогоплательщик, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).