Внешнеэкономическая деятельность

Семенихин Виталий Викторович

Таким образом, вы заполняете этот раздел, если в истекшем периоде у вас появились основания для вычета по операциям, облагаемым нулевой ставкой НДС, в двух случаях:

1) нулевая ставка подтверждена в одном из прошедших периодов.

Такие ситуации могут возникнуть в том случае, если документы, подтверждающие применение ставки 0 %, вы собрали, а условия для применения налоговых вычетов не выполнили.

При этом нужно учитывать, что суммы НДС вы можете заявить к вычету до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась декларация по нулевой ставке;

2) нулевая ставка не подтверждена в установленный срок.

Речь идет о следующей ситуации. Например, в течение 180 дней вам не удалось собрать

документы в подтверждение права на применение ставки НДС 0 % по экспортной операции. В связи с этим в одном из прошедших периодов вы подали декларацию по НДС, в разделе 6 которой представили данные по этой операции. При этом вы не заявили по ней вычеты, так как не были выполнены все необходимые условия для их применения. В периоде представления декларации за истекший период все условия для применения налогового вычета «входного» НДС вы выполнили. Следовательно, сумму «входного» НДС вы отражаете в разделе 5.

Отметим, что «экспортный» НДС возмещается экспортеру в общем порядке, установленном статьей 176 НК РФ. Причем возмещение НДС может производиться в форме зачета или возврата налогоплательщику суммы налога, но только после проведения камеральной налоговой проверки.

Напомним, что порядок ее проведения установлен нормами статьи 88 НК РФ, а срок ее проведения не может превышать трех месяцев.

Если в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган не выявит никаких нарушений налогового законодательства, то по ее окончании руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с ним налоговый орган в течение семи рабочих дней должен принять решение о возмещении суммы налога (пункт 2 статьи 176 НК РФ). Об этом налоговики обязаны письменно уведомить налогоплательщика, причем направить такое уведомление о возмещении суммы налога они должны в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения о возмещении (пункт 9 статьи 176 НК РФ).

Таким образом, общий срок, в течение которого налогоплательщик не вправе рассчитывать на образовавшуюся сумму переплаты по НДС, составляет три месяца, отведенные на камеральную проверку, плюс 12 рабочих дней с момента ее окончания. Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении налоговым органом сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Предоставление документов по НДС в части ставки 0 % – качество и сроки

Совершение операций, облагаемых налогом по ставке 0 %, весьма выгодно для налогоплательщика НДС. Ведь исчисление налога по данной ставке, по понятным причинам, не предполагает уплату налога в казну, но дает право на применение вычета по суммам «входного» налога в части ресурсов, используемых в «нулевых» операциях.

Между тем, применить вычет по указанным суммам НДС можно только в том случае, если правомерность использования нулевой ставки налога будет документально подтверждена. В какие сроки подтверждается нулевая ставка налога и влияет ли качество представленных документов на правомерность использования нулевой ставки налога, мы и поговорим в настоящей статье.

Вначале отметим, что исчерпывающий перечень операций, облагаемых налогом по ставке 0 %, установлен пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

К операциям, облагаемым налогом по нулевой ставке, относится, в том числе и экспорт товаров.

Обращаем Ваше внимание на то, что в силу статьи 147 НК РФ экспортные товары считаются реализованными в Российской Федерации, вследствие чего налог, уплачиваемый при вывозе товаров за рубеж, определяется

в соответствии с нормами главы 21 НК РФ. Если товары, отправляемые на экспорт, освобождены от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ, то нормы пункта 1 статьи 164 НК РФ к ним не применяются. Такой вывод следует из Письма Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2011 года № 03-07-08/32. Таким образом, товары, освобождаемые от налогообложения в Российской Федерации, независимо от того, что имеет место их вывоз, будут реализованы в льготном налоговом режиме. Хотя по большому счету в части исчисленного налога налогоплательщику все равно – и при использовании льготы, и при применении нулевой ставки, налог в бюджет фактически не уплачивается.

Тем не менее, экспорт и льгота имеют существенную разницу в части сумм «входного» налога. При экспорте, в отличие от льготных операций налогоплательщик НДС имеет право на применение налоговых вычетов по НДС, которые традиционно называют «экспортным» налогом. Но воспользоваться таким вычетом налогоплательщик может лишь после того, как представит в налоговую инспекцию комплект документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога.

Состав таких документов определен статьей 165 НК РФ, согласно которой, в общем случае такими документами являются:

– контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее – таможенная территория Таможенного союза). Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

– таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации.

При этом конкретный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров, условий перевозки, вида транспорта и других.

Обратите внимание!

С 1 октября 2011 года для подтверждения нулевой ставки налога больше не нужно представлять в налоговую инспекцию выписку банка о поступлении экспортной выручки. Такие изменения в статью 165 НК РФ были внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 245-ФЗ).

В том случае, если товары отгружены на экспорт до указанной даты, то применяется прежний порядок документального подтверждения экспорта, предусматривающий представление налоговикам (в общем случае) выписки банка. Такие разъяснения дают налоговики в Письме ФНС Российской Федерации от 18 октября 2011 года №ЕД-4-3/17228@.

Обратите внимание!

Перечень документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, является исчерпывающим, следовательно, для подтверждения правомерности использования нулевой ставки налога, фискальные органы не вправе требовать предоставления иных документов. На это указывает и правоприменительная практика, в частности, такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28 октября 2010 года по делу №А53-31099/2009, причем Определением ВАС Российской Федерации от 25 февраля 2011 года №ВАС-17106/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС Российской Федерации.