Все налоги России 2013

Семенихин Виталий Викторович

! В соответствии с Перечнем работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной амбулаторно-поликлинической, стационарной, скорой и скорой специализированной, высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 N 323, забор, хранение и транспортировка гемопоэтических стволовых клеток относятся к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) при осуществлении доврачебной и амбулаторно-поликлинической медицинской помощи. В связи с изложенным вышеназванные услуги по забору, хранению и транспортировке стволовых клеток, включенные в вышеуказанный Перечень, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в случае их оказания организацией, имеющей соответствующую лицензию на право их осуществления. (Письмо Минфина РФ от 12.10.2010 N 03-07-07/67)

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость

ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;

! В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 235-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлен иной срок вступления их в силу. В связи с тем, что статьей 3 Федерального закона N 235-ФЗ для пункта 1 статьи 1 Федерального закона N 235-ФЗ не предусмотрены иные сроки вступления в силу, и принимая во внимание, что данный Федеральный закон был опубликован в "Российской газете" N 159, 22.07.2011, пункт 1 статьи 1 Федерального закона N 235-ФЗ вступает в силу с 1 октября 2011 года. В целях применения освобождения от налогообложения вышеуказанных операций следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса. (Письмо ФНС РФ от 07.10.2011 N АС-4-3/16572@ "Об изменениях и дополнениях статей 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации")

4) услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

! В ст. 3 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации" установлено, что архив – это учреждение или структурное подразделение организации, осуществляющее хранение, комплектование, учет и использование архивных документов. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.07.2009 N 16–15/068560)

7) услуг по перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

! В целях применения вышеуказанного пп. 7 п. 2 ст. 149 Кодекса замена натуральных льгот по оплате проезда денежными выплатами отдельным категориям граждан по существу является предоставлением льготы на проезд. Учитывая изложенное, в случае замены натуральных льгот на бесплатный проезд денежными выплатами отдельным категориям граждан организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом по единым тарифам, имеют право на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленное пп. 7 п. 2 ст. 149 Кодекса. (Письмо Минфина РФ от 17.11.2009 N 03-07-07/75)

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

% Постановление Правительства РФ от 31.07.2001 N 567 "Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость"

! В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к ритуальным услугам относятся работы по строительству, реконструкции и ремонту воинских кладбищ; установка и ремонт оград, памятных знаков,

освещение, устройство пешеходных дорожек, посадка зеленых насаждений на воинских кладбищах; услуги по уходу за воинскими кладбищами и памятными знаками. (Письмо Минфина РФ от 11.09.2009 N 03-07-07/65)

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

! Пунктом 8 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" установлено, что под проведением лотереи понимается осуществление мероприятий, включающих в себя заключение договоров (контрактов) с оператором лотереи, изготовителем лотерейных билетов, изготовителем лотерейного оборудования, программных продуктов и (или) иных необходимых для проведения лотереи договоров (контрактов), распространение лотерейных билетов и заключение договоров с участниками лотерей, розыгрыш призового фонда лотереи, экспертизу выигрышных лотерейных билетов, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи. Таким образом, операции по оказанию услуг по реализации лотерейных билетов, оказываемых распространителями лотерейных билетов, налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. Что касается операций по реализации оператору лотереи работ (услуг) по изготовлению лотерейных билетов, квитанций, купонов, операций по реализации лотерейного оборудования, программных продуктов, работ (услуг) по обслуживанию и ремонту лотерейного оборудования и программных продуктов, а также услуг по аренде имущества, используемого при проведении лотереи, то такие операции указанным п. 8 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" не предусмотрены и вышеуказанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении данных товаров (работ, услуг), по нашему мнению, не применяется. (Письмо Минфина РФ от 25.09.2009 N 03-07-11/243)

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

! Если оказываемые услуги по временному размещению и проживанию к вышеуказанным услугам не относятся, то такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

(Письмо Минфина РФ от 16.07.2010 N 03-11-06/3/104)

?! Рекомендую: не забывать про ЕНВД.

11) монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);

! При осуществлении операций, предусмотренных вышеназванным подпунктом в редакции Закона 395-ФЗ, для их отражения в разделе 7 декларации применяется код, предусмотренный приложением N 1 к Порядку, а именно: код 1010242 – для операций, предусмотренных подпунктом 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса. (Письмо ФНС РФ от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@)

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В целях настоящей главы под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива.

Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 301 настоящего Кодекса;

! Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация ФИСС, за исключением базисного актива ФИСС, подлежащего налогообложению этим налогом. При этом под реализацией ФИСС понимается реализация его базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон ФИСС, которые не являются в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива. Определение ФИСС, а также их базисного актива для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ. Учитывая изложенное, в отношении реализации через иностранного брокера на Лондонской межконтинентальной бирже ФИСС, за исключением базисного актива ФИСС, подлежащего налогообложению, признаваемых ФИСС в соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ, по нашему мнению, применяется вышеуказанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость. (Письмо Минфина РФ от 10.06.2011 N 03-03-06/1/339)