Все налоги России 2013

Семенихин Виталий Викторович

! Следует обратить внимание, что указанное освобождение от налога предоставляется в том случае, если выполнены условия, предусмотренные ст. 4 Федерального закона от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации", и получено удостоверение национального фильма в порядке, предусмотренном этим законодательным актом, в отношении которого не было впоследствии принято решение об аннулировании этого удостоверения национального фильма. При реализации (уступке, переуступке) прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, от налога освобождаются организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (в том числе организации кинематографии) и индивидуальные предприниматели. Таким образом, операции по передаче продавцом прав на использование (распространение) определенного количества изготовленных копий национального фильма на видеоносителях

покупателю освобождены от налогообложения НДС. При оплате покупателем приобретенного права на использование (распространение) определенного количества изготовленных копий национального фильма на видеоносителях НДС не взимается в соответствии с указанным порядком. Однако при реализации физическим и юридическим лицам изготовленных копий на видеоносителях (оптовая торговля) НДС взимается в общеустановленном порядке, так как Налоговым кодексом РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения реализации кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Одновременно следует учитывать норму п. 4 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которой при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.10.2010 N 16–15/108644)

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

! В соответствии с Письмом Минтранса России от 09.10.2007 N 01-01-02/2675, доведенным ФНС России до налоговых органов Письмом от 02.11.2007 N ШТ-6-03/861, к услугам по обслуживанию воздушных судов относятся также услуги, входящие в стоимостную основу тарифов, приведенных в п. п. 4.11 – 4.13 главы "Тарифы за обслуживание воздушного судна" и п. п. 4.14–14.17 главы "Тарифы за техническое обслуживание воздушного судна" разд. 4 Приложения 1 к Приказу. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. При исполнении своих обязанностей налогоплательщик должен руководствоваться, прежде всего, законодательством о налогах, а также вправе учитывать рекомендации Минфина России и ФНС России (ранее – МНС России), данные в соответствии с их компетенцией по интересующему налогоплательщика вопросу. Таким образом, в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного пп. 22 п. 2 ст. 149 Кодекса, налогоплательщикам рекомендуется руководствоваться вышеуказанными Письмами. (Письмо Минфина РФ от 30.11.2010 N 03-07-08/341)

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река – море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов;

! Учитывая, что российская организация оказывает услуги собственникам нефтепродуктов, а не лицам, обеспечивающим эксплуатацию судов, такие услуги не могут относиться к услугам по обслуживанию судов в порту, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость. (Письмо Минфина РФ от 08.07.2011 N 03-07-08/210)

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;

! В связи с письмом по вопросу освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной) организациями (не являющимися аптечными организациями) и индивидуальными предпринимателями при наличии у них соответствующих лицензий, а также ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что данные услуги согласно пп. 24 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются. (Письмо Минфина РФ от 15.10.2007 N 03-07-15/146)

25) лома и отходов черных и цветных металлов;

! Поскольку Кодексом понятие "лом и отходы черных и цветных металлов" не предусмотрено, то при применении вышеуказанного освобождения, по нашему мнению, следует руководствоваться положениями соответствующих федеральных законов, стандартов (ГОСТ) и технических условий (ТУ). Так, согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" лом и отходы цветных и (или) черных металлов – это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства

изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий. Что касается отнесения медной проволоки и гранулята медного к лому и отходам цветных металлов, то по данному вопросу следует обратиться в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии, Приказом которого от 09.07.2010 N 175-ст введен в действие с 1 января 2011 г. ГОСТ 1639–2009 "Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия", упоминаемый в письме.

(Письмо Минфина РФ от 01.07.2011 N 03-07-07/32)

?! Рекомендую: не забывать, что при применении льготы необходимо восстанавливать НДС по тем товарам или основным средствам, что списаны. Лицензия для применения льготы для того у кого металлолом образуется не требуется.

26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

?! Рекомендую: не путать материальный носитель и материальное выражение при приобретении прав по лицензионному договору.

! Учитывая изложенное, услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, приобретаемые российской организацией у иностранной организации на основании лицензионного договора, заключенного в порядке, предусмотренном нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

(Письмо Минфина РФ от 15.07.2011 N 03-07-08/219)

?! Рекомендую: выписывать счет-фактуру в связи с применением льготы.

! В соответствии с п. 1 ст. 1238 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) предусмотрено, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор). При этом на основании п. 5 данной статьи Гражданского кодекса к сублицензионному договору применяются правила Гражданского кодекса о лицензионном договоре. Таким образом, вышеуказанная норма Кодекса может применяться при передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин, осуществляемой лицензиатом на основании сублицензионного договора. (Письмо Минфина РФ от 28.12.2010 N 03-07-07/81)

27) товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением филиалов, представительств в Российской Федерации организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в связи с исполнением этими организациями обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

)*) СПРАВОЧНО: 01.01.2017 г. – Федеральный закон от 30.07.2010 N 242-ФЗ – Положения подпункта 27 пункта 2 статьи 149 применяются до 1 января 2017 года

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

?! Рекомендую: отказ от льгот, установленных данным пунктом возможен, но для покупателя (заказчика) необходим документ подтверждающий данный отказ, например копия письма в налоговую, чтобы вычесть НДС.

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;