Все налоги России 2013
Шрифт:
15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. В целях настоящей главы операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным законом "О рынке ценных бумаг";
! При осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих обложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются
15.1) утратил силу с 1 января 2007 года; 16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
?! Рекомендую: при невозможности применения данного подпункта рассмотреть возможность применения подпункта 16.1 данного пункта.
! От налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские работы, выполняемые за счет средств бюджетов как исполнителями, так и соисполнителями. Указанной статьей Кодекса перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения, не установлен. По нашему мнению, основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, может являться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах для оплаты указанных работ.
(Письмо Минфина РФ от 29.07.2011 N 03-07-07/41)
?! Рекомендую: применять данное письмо.! Действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает для налогоплательщика, выполняющего работы по изготовлению и эксплуатации транспортных космических кораблей, финансируемые за счет бюджетных и внебюджетных источников, возможность выбора порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость указанных работ (освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ, относящихся к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам и финансируемых за счет средств бюджетов, и налогообложение по ставке в размере 0 процентов работ по изготовлению и эксплуатации транспортных космических кораблей, финансируемых за счет внебюджетных источников) или налогообложение выполняемых работ по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в случае отказа от освобождения, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 149 Кодекса, независимо от источника финансирования. (Письмо Минфина РФ от 09.06.2011 N 03-07-08/173)
16.1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;! Согласно нормам гл. 38 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами по договору на выполнение указанных работ являются исполнитель и заказчик этих работ. Учитывая изложенное, вышеуказанные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые исполнителем для заказчика, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость
(Письмо Минфина РФ от 30.03.2009 N 03-07-07/25)
?! Рекомендую: не забывать о возможности для налоговых органов проведения экспертизы.17) утратил силу; 18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
! Статьей 15 Федерального закона от 23.02.95 N 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" установлено, что санаторно-курортными организациями являются организации, осуществляющие лечебный процесс, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании государственной лицензии, предоставленной в установленном порядке. То есть санаторно-курортные организации являются организациями здравоохранения, осуществляющими свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность, выданную в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Положением о лицензировании медицинской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.01.2007 N 30. Конкретные виды работ (услуг), которые санаторно-курортная организация вправе осуществлять на основании лицензии, указаны в Порядке организации работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), скорой и скорой специализированной (санитарно-авиационной), высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 N 323 (зарегистрирован Минюстом России 07.06.2007 N 9613). Что касается иных оздоровительных организаций, то они в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, введенным в действие Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 N 454-ст, могут быть созданы в виде пансионатов, домов отдыха, заповедников, спортивно-оздоровительных организаций и иных формах, которые не относятся к организациям здравоохранения, осуществляющим свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность. (Письмо ФНС РФ от 17.01.2008 N ШС-6-03/28@ О направлении письма Минздравсоцразвития РФ от 02.11.2007 N 32262/МЗ-14)
! Подгруппой 85.11.2 Раздела N "Здравоохранение и предоставление социальных услуг" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности проживание и питание рассматриваются как обеспечение условий пребывания в санаторно-курортной организации. Таким образом, санаторно-курортная организация, как медицинская организация, оказывает прежде всего услуги по медицинской помощи, а услуги по питанию и проживанию являются сопутствующими, неразрывно связаны с первыми и являются необходимыми для надлежащего оказания услуг по медицинской помощи. В связи с этим, по нашему мнению, санаторно-курортная организация при оформлении санаторно-курортной путевки не может включать в нее только услуги по питанию или проживанию или только услуги по питанию и проживанию. (Письмо ФНС РФ от 17.01.2008 N ШС-6-03/28@ О направлении письма Минздравсоцразвития РФ от 02.11.2007 N 32262/МЗ-14)
! В связи с этим услуги организаций отдыха, в том числе по профилактическому лечению и сестринскому уходу, включенные в стоимость путевок (курсовок), оформленных по соответствующей форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются вне зависимости от срока оказания услуг. (Письмо Минфина РФ от 04.02.2010 N 03-07-11/18)
19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
! Принимая во внимание редакцию указанной выше законодательной нормы и учитывая то, что тушение лесных пожаров на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 53 Лесного кодекса Российской Федерации, а также на основании подпункта "д" пункта 3 Правил пожарной безопасности в лесах, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2007 N 417, является индивидуальной мерой пожарной безопасности в лесах, то распространение освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость на иные меры пожарной безопасности в лесах, предусмотренные пунктом 1 статьи 53 Лесного кодекса Российской Федерации (а также пунктом 3 указанных Правил пожарной безопасности в лесах), не приведенные в статье 149 Налогового кодекса, оснований не имеется. (Письмо ФНС РФ от 19.11.2009 N ШС-22-3/877@ "О порядке применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) по тушению лесных пожаров")
20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
21) утратил силу;
22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;