Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Марчук М. В.

Завершением заполнения Книги учета доходов или Книги учета доходов и расходов в отчетном либо налоговом периоде становится перенос данных из этих налоговых регистров в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Далее мы как раз и расскажем о том, как выполнить этот расчет, когда надо заплатить и сколько, на что следует обращать внимание всем «упрощенцам».

8. Порядок расчета и уплаты единого налога

Вот мы и добрались наконец до налога – ведь все, что было рассказано ранее, служило лишь подготовительными этапами к расчету налогового обязательства.

Также отметим, что для «упрощенцев», работающих на патенте, эта глава не несет сколько-нибудь важной информации. О том, как они платят за свой патент, мы уже рассказали в гл. 3.

Уплата налога производится налогоплательщиками ежеквартально, при этом по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи, а по итогам налогового периода уплачивается сумма налога. Авансовые платежи рассчитываются по окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев, при этом порядок расчета зависит от того, какой именно объект налогообложения применяется. Сумма единого налога при УСН рассчитывается и уплачивается за вычетом всех ранее уплаченных авансовых платежей.

Может оказаться, что по итогам календарного года сумма налога, которую следует доплатить в бюджет, отрицательная. Это означает, что образовалась переплата, которая подлежит зачету или возврату. Налогоплательщики, которые применяют объект «доходы, уменьшенные на расходы», вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах на основании п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

Организации уплачивают налог (в том числе и авансовые платежи) по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства. Согласно п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, срок уплаты авансового платежа ограничен 25-м числом месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий за ним первый рабочий день согласно правилу п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Для налога, подлежащего уплате по истечении налогового периода, установлен срок, совпадающий со сроком подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Поэтому налогоплательщики-организации представляют декларации не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом года, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года согласно п. 1 и 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.

8.1. Расчет единого налога при использовании объекта «Доходы»

Принцип расчета приведен и закреплен в Налоговом кодексе РФ в п. 3 ст. 346.21, его можно представить в виде алгоритма (рис. 8.1).

Рис. 8.1

В том же порядке рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате по окончании года.

Можно показать, как это делается, на примере. Пусть доходы ИП Ножкина за I квартал 2011 г. составили 213 тыс. руб., а за II – 224 тыс. руб. Уплаченные страховые взносы за эти же периоды составили соответственно 6540 и 6290 руб. Авансовые платежи за каждый отчетный период составят:

1. За I квартал: 6390 руб., приведем расчет:

1.1. 213 000 руб.;

1.2. 213 000x 6 %= 12780 руб.;

1.3. 12 780

х 50 % = 6390 руб. уплачено больше – 6540, вычет в предельной сумме 6390 руб.;

1.4. 12 780 – 6390 – 0 = 6390 руб. (эта сумма будет использована позднее при расчете платежа за II квартал, в нашем расчете это п. 2.4).

2. За II квартал: 7 тыс. руб., приведем расчет:

2.1. 213 000 + 224 000 = 437 000 руб.;

2.2. 437 000 х 6 % = 26 220 руб.;

2.3. 26 220 х 50 % = 13 110 руб. уплачено меньше 6540 + 6290 = 12 830, вычет по факту 12 830 руб.;

2.4. 26 220 – 12 380 – 6390 = 7000 руб.

О страховых взносах мы подробно говорили в гл. 5, вкратце повторим, что входит в налоговый вычет при расчете авансового платежа. Все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие объект налогообложения «доходы» и выплачивающие вознаграждения работникам, могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж на сумму взносов (иными словами – применить налоговый вычет) на основании абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. При этом имеются в виду следующие виды взносов:

• на обязательное пенсионное страхование;

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

• на обязательное медицинское страхование;

• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом авансовый платеж может быть уменьшен не более чем наполовину согласно требованиям абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», имеют право уменьшить авансовый платеж на сумму взносов по обязательному социальному страхованию, которые они уплатили за самих себя.

Для применения налогового вычета необходимо:

• иметь документальное подтверждение уплаты страховых взносов;

• помнить, что к вычету приняты суммы страховых взносов, уплаченные в пределах отчетного (налогового) периода.

Обратите внимание, что, несмотря на разные варианты прочтения абз. 2 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, Минфин России рационально подошел к решению о том, в каких пределах учитываются суммы страховых взносов. Финансовое ведомство неоднократно [66] указывало, что взносы уменьшают налог в том отчетном периоде, в котором они фактически уплачены, при этом абсолютно не имеет значения, за какой период они начислены. Это справедливо и в том случае, когда уплата взносов происходит уже в следующем году.

66

Письма Минфина России № 03-11-06/2/16 от 05.02.2009 г., № 03-11-09/162 от 04.05.2009 г.

и № 03-11-06/2/105 от 18.06.2009 г.

Например, страховые взносы за декабрь 2010 г. перечисляются в январе 2011 г. Применяя указанные разъяснения, налогоплательщики могут уменьшить рассчитанный налог на сумму этих страховых взносов, но не более чем наполовину.

Важный для индивидуальных предпринимателей вопрос: можно ли учесть в налоговом вычете суммы добровольных страховых взносов? Имеются в виду те предприниматели, которые добровольно участвуют в обязательном пенсионном страховании и обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.