Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Шрифт:
Надо отметить, что в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ не указано, что только обязательные страховые взносы уменьшают авансовые платежи при применении упрощенной системы налогообложения. Но Минфин России в Письме № 03-11-11/142 от 18.05.2010 г. выразил противоположное мнение о том, что налогоплательщики не могут уменьшать сумму авансового платежа на страховые взносы, уплаченные добровольно. Имеющаяся судебная практика по данному вопросу также не в пользу налогоплательщика. При ведении многочисленных дел в самых разных регионах России учитывается п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 123 от 18.12.2007 г., в котором указано на недопустимость уменьшения налога по УСН на добровольные взносы.
Но кроме вычета сумм уплаченных страховых взносов налогоплательщики,
Для применяющих патентную УСН налогоплательщиков такая возможность Налоговым кодексом не установлена. Они могут уменьшить стоимость патента только на сумму взносов на обязательное социальное страхование. [67]
67
Письмо Минфина России № 03-11-02/162 от 26.12.2008 г., Письмо ФНС России № ВЕ-17-3/5 от 14.01.2009 г.
Авансовый платеж за отчетный период можно уменьшить на суммы указанных пособий, выплаченных в течение того же периода. При этом нужно учитывать, что к вычету принимается только та часть пособий, которая была выплачена работникам за счет собственных средств налогоплательщика. Выплаты за счет средств ФСС РФ к налоговому вычету не должны приниматься. За свой счет работодатель выплачивает только пособие за первые два дня временной нетрудоспособности работника, если нетрудоспособность наступила по причине заболевания или травмы, – вот эти выплаты налогоплательщик может принять к вычету.
Кроме этого, налогоплательщики могут принять к вычету еще одну часть от суммы выплаченных пособий – доплаты до фактического заработка, установленные в трудовом договоре. [68]
Такие доплаты будут компенсировать разницу между государственным пособием и средним заработком работника. Не всегда такая разница (в значимой сумме) возникает, ведь расчет пособия производится как раз по среднему заработку. Но например, для лиц с небольшим страховым стажем (менее 8 лет) размер пособия установлен ниже 100 % среднего заработка. Вот таким работникам будет очень полезно выплатить дополнительно пособие.
68
Подробности есть в Письме Минфина России № 03-11-04/2/141 от 18.09.2008 г.
Обратите внимание: к вычету принимается вся сумма выплаченного за счет налогоплательщика пособия, не надо учитывать НДФЛ. [69]
8.2. Расчет единого налога при использовании объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
Если в качестве объекта налогообложения применяется показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов», то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. Таким образом, по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа по налогу, равная произведению ставки налога и налоговой базы.
69
Письмо Минфина России № 03–11 -04/2/216 от 20.10.2006 г.
В данном случае налоговая база определяется как разность между фактически полученными доходами и произведенными расходами, закрытый перечень которых приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых
Еще раз составим алгоритм расчета (рис. 8.2).
Рис. 8.2
В том же порядке рассчитывается сумма налога к уплате по окончании года. Для иллюстрации разберем это на том примере, который мы уже рассматривали в начале главы. Доходы ИП Ножкина за I квартал 2011 г. составили 213 тыс. руб., а за II – 224 тыс. руб. Расходы за эти же периоды пусть будут соответственно 94 306 руб. и 88 920 руб., ставка налога – 15 %. Авансовые платежи за каждый отчетный период составят:
1. За I квартал: 17 804 руб., приведем расчет:
1.1. 213 000-94 306= 118 694 руб.;
1.2. 118 694 х 15 % = 17 804 руб.;
1.3. 17 804-0 = 17 804 руб.
2. За II квартал: 20 262 руб., приведем расчет:
2.1. (213 000 + 224 000) – (94 306 + 88 920) = 253 774 руб.;
2.2. 253 774 х 15 % = 38 066 руб.;
2.3. 38 066 – 17 804 = 20 262 руб.
Расчет налога по итогам налогового периода – календарного года – выполняется аналогичным образом.
8.3. Минимальный налог, особенности уплаты
Это понятие используется только для тех налогоплательщиков, которые используют объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, минимальный налог – это обязательный минимальный размер уплаты единого налога по УСН. Его обязаны уплатить в том случае, если сумма налога за налоговый период оказалась меньше величины минимального налога. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток или же сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. То есть уплатить следует наибольший из рассчитанных налогов.
Разница между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, может быть включена в расходы в следующих налоговых периодах, на эту величину можно также увеличить сумму переносимых на будущее убытков в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. [70]
Но имейте в виду, что эту разницу разрешается включать в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам года, а расходы отчетного периода так не увеличиваются. И вообще, минимальный налог по смыслу п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ исчисляется только за год, по отчетным периодам его считать не нужно.
70
Есть разъяснения в письмах Минфина России № 03-11-09/342 от 08.10.2009 г., № 03-11-
09/283 от 17.08.2009 г., № 03-11-09/241 от 08.07.2009 г. и № 03-11-09/121 от 01.04.2009 г.
Рассчитывается минимальный налог очень просто – от суммы полученных доходов берется 1 %. Это и будет размер минимального налога.
Вот как эти положения налогового законодательства следует применять на практике. [71]
Например, ООО «Хлебное» за 2010 г. получило доходов на 3 346 ООО руб., а расходы составили 3 145 000 руб. Ставка УСН для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» в регионе, где находится ООО «Хлебное», равна 15 %.
Тогда сумма налога по общему правилу равна (3 346 000 – 3 145 000) х 15 % = 201 000 х 15 % = 30 150 руб., а минимальный налог равен 3 346 000 х 1 % = = 33 460 руб. Как видно, минимальный налог больше рассчитанного, поэтому его и надо уплачивать. Разницу в 3310 руб. можно отнести на расходы в 2011 г.
71
В главе 3 приведен алгоритм для определения необходимости применения минимального налога.