Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

Климова Маргарита Аркадьевна

Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и расходов, произведенных в связи с их получением, ведется организацией в общеустановленном главой 25 НК РФ порядке.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в иностранном государстве.

Вне зависимости от того, привела ли деятельность российской организации к образованию ее постоянного представительства для целей

налогообложения в Республике Армения, российская организация обязана учесть при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации доходы и расходы, полученные (произведенные) в связи с деятельностью ее представительства в Армении. При этом расходы принимаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

В случае уплаты российской организацией налога (идентичного налогу на прибыль) в соответствии с законодательством Республики Армения сумма этого налога засчитывается при уплате организацией налога на прибыль в Российской Федерации в порядке, установленном ст. 311 НК РФ, с учетом п. 3 ст. 22 Соглашения, только после того, как российская организация учтет доходы, которые она получила в Республике Армения, в общей сумме налоговой базы по налогу на прибыль, исчисленной для уплаты в Российской Федерации.

Пример.

Российская организация передала иностранной организации – резиденту Республики Беларусь неисключительные имущественные авторские права на использование видеоклипов и имущественные смежные права на фонограммы. Кроме того, российская организация изготавливает и передает резиденту Республики Беларусь видеосборники с записями клипов и других видеоматериалов. Российская организация не имеет постоянного представительства на территории Республики Беларусь.

При выплате дохода российской организации с него был удержан налог в соответствии с законодательством Республики Беларусь по налоговой ставке 15 %.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение от 21.04.1995 об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее – Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (Российской Федерации) может облагаться налогом только в этом Государстве (в Российской Федерации), если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь) через находящееся там постоянное представительство.

В случае осуществления предприятием предпринимательской деятельности его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Таким образом, прибыль резидента Российской Федерации от предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства в Республике Беларусь, подлежит налогообложению только в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 11 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь) и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве (Российской Федерации), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (Российской Федерации).

Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают (в Республике Беларусь), и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 % валовой суммы доходов

от авторских прав и лицензий (п. 2 ст. 11 Соглашения).

При этом термин «доходы от авторских прав и лицензий» означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования (п. 3 ст. 11 Соглашения).

Таким образом, доходы резидента Российской Федерации в виде лицензионных платежей от источника в Республике Беларусь подлежат налогообложению в Республике Беларусь по налоговой ставке 10 %. При этом Соглашение не освобождает российскую организацию, получившую вышеуказанные доходы, если эти доходы были подвергнуты налогообложению в Республике Беларусь, от налогообложения этих доходов в Российской Федерации.

На основании ст. 2 °Cоглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые согласно положениям Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на эти доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с такими доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такие доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Следовательно, если полученный российской организацией в Республике Беларусь доход включен в налоговую базу по налогу на прибыль в Российской Федерации, налог с такого дохода, уплаченный в Республике Беларусь, может уменьшать налог на прибыль, подлежащий уплате в Российской Федерации, только в случае, если Соглашением предусмотрено, что данный доход подлежит налогообложению в Республике Беларусь, и в пределах ставки, установленной Соглашением.

Таким образом, налог с доходов российской организации от авторских прав и лицензий от источника в Республике Беларусь, уплаченный в Республике Беларусь, может быть учтен в уменьшение налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах ставки 10 %, установленной Соглашением.

Кроме того, учитывая положения ст. 7 Соглашения, если российская организация получает доход от изготовления и реализации резиденту Республики Беларусь видеосборников, налог с данного вида дохода, уплаченный в Республике Беларусь, не может уменьшать налог на прибыль, подлежащий уплате в Российской Федерации.

Для устранения двойного налогообложения доходов, которые в соответствии с Соглашением облагаются в Российской Федерации, но налог с которых был уплачен в Республике Беларусь, используется механизм возврата налога. Чтобы вернуть налог, уплаченный в Республике Беларусь, российская организация должна оформить документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание в Российской Федерации.

Пример.

Российская организация заключила с украинской компанией договор на оказание услуг по сертификации продукции на территории Украины. При оплате услуг по сертификации для украинской компании с доходов российской организации на территории Украины удержан налог по ставке 15 %.

В отношениях между Российской Федерацией и Украиной действует Соглашение от 08.02.1995 об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (далее – Соглашение).