Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций
Шрифт:
Как следует из п. 7 ст. 46 НК РФ, процедура обращения взыскания налога на имущество организации включает в себя процедуру обращения взыскания налога на денежные средства, находящиеся на счетах организации в банке. Из этого следует простой, но очень важный вывод: оценка правомерности вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества организации включает в себя и оценку соблюдения налоговым органом регламентированного ст. 46 НК РФ порядка обращения налоговым органом взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банке.
Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган
Следует иметь в виду, что, согласно правовой позиции, выраженной в упоминавшемся выше Постановлении Президиума ВАС России от 19 июля 2005 г. № 853/05, отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества, а само наличие инкассовых поручений, выставленных к счету налогоплательщика, не может быть основанием для признания этого решения недействительным.
Однако как говорилось выше, при возбуждении исполнительного производства по взысканию налога за счет имущества организации налоговый орган обязан принять решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостановить действие инкассового поручения, выставленного к счету должника) и в тот же день направить его в соответствующий банк. Соответственно, после возбуждения исполнительного производства налоговый орган не вправе выставлять инкассовые поручения на взыскание тех сумм, которые взыскиваются в рамках исполнительного производства.
При обращении взыскания налога за счет имущества организации на налоговом органе наряду с прочим лежит бремя документального обоснования сумм налогов, подлежащих взысканию. Об этом говорится, в частности, в Постановлении Президиума ВАС России от 18 мая 2004 г. № 15408/03 [68] . Данным Постановлением признан правомерным вывод судов нижестоящих инстанций о неподтверждении размера задолженности документами, несоблюдении инспекцией порядка и сроков обращения взыскания этой задолженности на денежные средства и имущество филиала фирмы, предусмотренных ст. 46 и 47 НК РФ. Соответственно, Президиум ВАС России подтвердил правомерность признания недействительным постановления налогового органа о взыскании налогов, сборов и пеней за счет имущества филиала фирмы.
При наличии отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, предоставленных налогоплательщику, налоговый орган обязан при взыскании налога в принудительном порядке учитывать положения ст. 68 НК РФ о прекращении действия указанных форм изменения срока уплаты налога. Данная позиция высказана в Постановлении Президиума ВАС России от 22 марта 2005 г. № 13054/04 [69] . Следует отметить, что в данном постановлении говорится о реструктуризации задолженности по налогу. Как указал Президиум ВАС России, по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со ст. 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога.
В пункте 3.17 Методических рекомендаций по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, утв. приказом Минюста России и МНС России от 13 ноября 2003 г. № 289/
Форма решения об отмене ранее вынесенного решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества организации приведена в приложении 7 к названным Методическим рекомендациям.
С получением заявления об отзыве исполнительного документа судебный пристав-исполнитель обязан возвратить исполнительный документ в соответствующий налоговый орган, что в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 27 Федерального закона «Об исполнительном производстве» является основанием для окончания исполнительного производства.
Следует также иметь в виду, что в п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 25 в отношении установления требований по обязательным платежам и санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве арбитражным судам при рассмотрении заявления уполномоченного органа об установлении требований по обязательным платежам предписано иметь в виду, что непринятие налоговым органом решения о взыскании задолженности по налогам за счет имущества должника (при условии, что находящееся на исполнении у банка инкассовое поручение было выставлено в установленный п. 3 ст. 46 НК РФ срок на бесспорное взыскание) не может рассматриваться как основание для отказа в удовлетворении заявленных требований.
Оформление решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (соблюдение формальных требований)
В пункте 1 ст. 47 НК РФ установлено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.
Соответственно, п. 1 ст. 47 НК РФ предусматривает две процедуры, осуществляемые налоговым органом для обращения взыскания налога за счет имущества организации:
вынесение решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика;
оформление постановления о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика и направление данного постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения.
Требования к содержанию постановления о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика закреплены непосредственно в п. 2 ст. 47 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, внесшего незначительные изменения юридико-технического характера). В частности, постановление о взыскании налога должно содержать: