Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций
Шрифт:
Положения п. 6 и 7 ст. 79 НК РФ предусматривают механизм, обеспечивающий получение налогоплательщиком процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, в полном объеме, т. е. надень фактического возврата:
территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, обязан уведомить налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств;
в случае, если проценты на сумму излишне взысканного налога уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение
до истечения указанного срока поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
Следует отметить, что ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции такого механизма не предусматривала.
В соответствии с п. 8 ст. 79 НК РФ возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации. Аналогичная норма содержалась и в п. 6 ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции.
В части 11 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ предусмотрено, что в случае, если уплата (взыскание) налога, сбора, пеней и (или) штрафов производилась до 1 января 2007 г. в иностранной валюте, зачет (возврат) налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и (или) штрафов, а также начисление процентов за нарушение установленного срока возврата указанных сумм осуществляются после 31 декабря 2006 г. в валюте Российской Федерации, пересчитанной по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата (взыскание).
Исключение из лицевого счета сумм налога, не реального к взысканию
В случае, если налоговый орган утратил возможность взыскать налог в бесспорном порядке или путем обращения в суд, по лицевому счету налогоплательщика в налоговом органе эти суммы налога все-таки будут значиться.
Это может мешать налогоплательщику, так как суммы налогов отражаются в балансе организации как задолженность перед бюджетом, что негативно сказывается на оценке финансового состояния организации. Да и сам факт наличия долга перед бюджетом отрицательно характеризует организацию.
Однако исключение из лицевого счета сумм налога, не реального к взысканию, возможно только в порядке, предусмотренном ст. 59 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 59 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:
Правительством РФ – по федеральным налогам и сборам;
исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями – по региональным и местным налогам.
В силу п. 2 ст. 59 НК РФ данные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.
В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (в ред. Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 163-ФЗ) [59] задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ.
В соответствии со ст. 59 НК РФ и со ст. 20 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ Правительством РФ издано постановление от 12 февраля 2001 г. № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» (в ред. постановлений Правительства РФ от 15 августа 2002 г. № 602 и от 25 ноября 2004 г. № 678) [60] .
В пункте 1 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам в случае:
а) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» – в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
в) смерти или объявления судом умершим физического лица – по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов – в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.
Согласно п. 2 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика, если иное не установлено указанным постановлением.
В соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100:
решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, принимается таможенным органом, перед которым имеется задолженность;
решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности с организаций – плательщиков страховых взносов, ликвидированных до 1 января 2001 г. в установленном законодательством Российской Федерации порядке, акты сверки расчетов по которым налоговым органам не переданы, принимается государственным социальным внебюджетным фондом в части соответствующей задолженности.