Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций
Шрифт:
В пункте 1 ст. 141 НК РФ также содержится оговорка «за исключением случаев, предусмотренных НК РФ». Такой случай предусматривался, в частности, в п. 4 ст. 1031 НК РФ в ранее действовавшей редакции (т. е. вред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ), о чем подробнее сказано ниже.
В соответствии с п. 3 ст. 138 НК РФ решение о приостановлении обжалуемых актов налоговых органов, действий их должностных лиц принимает вышестоящий налоговый орган. Согласно же п. 2 ст. 141 НК РФ решение о приостановлении исполнения акта (действия) может быть принято руководителем как вышестоящего налогового органа, так и руководителем налогового
В пункте 3 ст. 138 НК РФ установлено, что решение о приостановлении исполнения обжалуемых актов, совершения обжалуемых действий принимается по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента). Как упоминалось выше, в п. 4 ст. 1012 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) в качестве основания приостановления исполнения обжалуемого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указано ходатайство лица, обжалующего это решение.
Соответственно, исполнение обжалуемого решения приостанавливается либо по отдельному заявлению, либо по ходатайству, изложенному в жалобе на это решение. Следует также отметить, что пункт 2 ст. 141 НК РФ не упоминает ни о заявлении, ни о ходатайстве.
Основания приостановления исполнения обжалуемых актов, совершения обжалуемых действий установлены в п. 2 ст. 141 НК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 141 НК РФ налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия в случае, если имеются достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации. В пункте 3 ст. 138 НК РФ об основаниях приостановления исполнения обжалуемых актов, совершения обжалуемых действий ничего не говорится.
Необходимо иметь в виду, что налоговые органы в своей деятельности руководствуются позицией, разработанной еще МНС России.
В частности, учитывая, что НК РФ не содержит положений о приостановлении течения давностных сроков (ст. 46, 115 и др.), МНС России в п. 5 письма от 5 апреля 2001 г. № ВП-6-18/274@ «О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков» выразило мнение, что решение о приостановлении исполнения обжалуемого налогоплательщиком решения в порядке ст. 141 НК РФ должно приниматься в исключительных случаях при наличии достаточных документально подтвержденных оснований.
Аналогично в п. 7.2 Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке, утв. приказом МНС России от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14/290, предусмотрено, что решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом в исключительных случаях при наличии достаточных документально подтвержденных оснований.
Учитывая вышеизложенное, представляется, что для приостановления исполнения решения налогового органа, обжалуемого в вышестоящий налоговый орган, организации необходимо подать в этот вышестоящий налоговый орган заявление о приостановлении исполнения решения либо изложить соответствующее ходатайство в самой жалобе.
В этом заявлении (ходатайстве) необходимо обосновать необходимость в приостановлении исполнения обжалуемого решения. Что именно следует понимать под «документально подтвержденными основаниями», о которых говорится
Примерная форма заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения налогового органа приведена в приложении 7 к настоящей книге.
Особенности приостановления взыскания санкций
Как говорилось выше, часть первая НК РФ в ранее действовавшей редакции (т. е. в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ) предусматривала случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа.
Выше также говорилось, что в силу ч. 18 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 г., взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Федерального закона.
С учетом этого представляется целесообразным рассмотреть установленные НК РФ в ранее действовавшей редакции особенности приостановления принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа.
В пункте 4 ст. 1031 НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ) установлено, что в случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается.
Таким образом, для приостановления исполнения решения о взыскании налоговой санкции организации достаточно только подать жалобу на это решение в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). Согласно п. 6 ст. 1031 НК РФ в случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязано одновременно с подачей жалобы направить в налоговый орган, вынесший решение, копию жалобы. Соответственно, налоговый орган после получения копии жалобы, т. е. извещения об обжаловании решения, до рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) не вправе взыскивать налоговую санкцию.
Согласно п. 4 ст. 103 1 НК РФ в случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации. Таким образом, п. 4 ст. ЮЗ1 НК РФ в части порядка приостановления решения о взыскании налоговой санкции при обжаловании этого решения в арбитражный суд отсылает к рассмотренной выше норме ч. 3 ст. 199 АПК РФ.
В пункте 5 ст. 1031 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).