Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций
Шрифт:
Необходимо иметь в виду следующий немаловажный момент.
В случае принятия арбитражным судом обеспечительной меры в виде приостановления действия таких оспариваемых актов, как решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требование об уплате налога, решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств, налоговый орган, во-первых, обязан приостановить исполнение инкассовых поручений, направленных ранее в банк на основании оспариваемого акта, и, во-вторых, не вправе направлять в банк инкассовые поручения на взыскание денежных средств в счет уплаты налога.
Однако данная мера может и не гарантировать защиту имущественных интересов налогоплательщика.
Прежде всего от даты вынесения арбитражным
Сам же банк на основании исполнительного листа арбитражного суда о приостановлении акта налогового органа (решения о привлечении к налоговой ответственности, требования об уплате налога, решения о взыскании налога за счет денежных средств) вряд ли приостановит списание денежных средств по инкассовому поручению.
Дело в том, что, согласно п. 12.10 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания; при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; по иным основаниям, предусмотренным законодательством. Там же, в п. 12.10 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П, установлено, что в документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено. А такие данные в исполнительном листе арбитражного суда содержаться не будут.
Кроме того, не исключено, что налоговый орган в силу каких-либо причин вообще проигнорирует определение арбитражного суда: «забудет» дать банку указания о приостановлении исполнения инкассового поручения, «ошибочно» направит в банк инкассовое поручение и т. п.
Да, действия (бездействие) налогового органа будут незаконными, что будет поводом к еще одному обращению в арбитражный суд, теперь уже с требованиями о признании таких действий (бездействия) незаконными. Кроме того, ч. 2 ст. 96 АПК РФ предусматривает, что за неисполнение определения об обеспечении иска лицом, на которое судом возложены обязанности по исполнению обеспечительных мер, это лицо может быть подвергнуто судебному штрафу в порядке и в размерах, которые установлены гл. 11 АПК РФ. В соответствии с ч. 1 ст. 119 АПК РФ размер судебного штрафа, налагаемого на граждан, не может превышать 25 установленных федеральным законом МРОТ, на должностных лиц – 50 МРОТ, на организации – 1000 МРОТ. Согласно ч. 3 ст. 119 АПК РФ судебные штрафы, наложенные арбитражным судом на должностных лиц государственных органов, органов местного самоуправления и других органов, организаций, взыскиваются из их личных средств.
Будут также основания для обращения в правоохранительные органы, так как ст. 315 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за злостное неисполнение представителем власти, государственным служащим решения суда или иного судебного акта. Однако помощи в достижении цели обращения в арбитражный суд – сохранить денежные средства на счетах в банке – это не окажет.
Учитывая вышеизложенное, наиболее целесообразным представляется обращение в арбитражный суд с заявлением о принятии обеспечительной меры в виде приостановления исполнения самого инкассового поручения, а не актов, на основании которых это инкассовое поручение направлено налоговым органом в банк.
Обоснование необходимости приостановления взыскания налога
Принятие обеспечительной меры – полномочие арбитражного суда, но вовсе не его обязанность.
Как установлено в ч. 2 ст. 90 АПК РФ, обеспечительные меры допускаются в случае, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю. Иначе говоря, АПК РФ предусматривает только два основания принятия обеспечительных мер: затруднительность или невозможность исполнения судебного акта в случае непринятия обеспечительных мер и возможность причинения значительного ущерба заявителю.
Согласно ч. 3 ст. 93 АПК РФ в обеспечении иска может быть отказано, если отсутствуют предусмотренные ст. 90 АПК РФ основания для принятия мер по обеспечению иска. В пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 августа 2004 г. № 83 также разъяснено, что в случае, если заявитель не представил доказательства, свидетельствующие о том, что в случае непринятия обеспечительной меры могут возникнуть последствия, указанные в ч. 2 ст. 90 АПК РФ, то ходатайство о приостановлении действия оспариваемого акта, решения удовлетворено быть не может. Впрочем, там же, в п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 августа 2004 г. № 83, сделана оговорка «за исключением случаев, когда такие последствия напрямую вытекают из существа оспариваемого акта, решения». Речь идет о норме ч. 1 ст. 69 АПК РФ, согласно которой обстоятельства дела, признанные арбитражным судом общеизвестными, не нуждаются в доказывании.
Соответственно, при обращении в арбитражный суд с заявлением о приостановлении действия оспариваемого акта налогового органа необходимо обосновать наличие предусмотренных в ч. 2 ст. 90 АПК РФ обстоятельств, в связи с чем необходимо отметить следующее.
В отношении первого основания принятия обеспечительных мер – затруднительность или невозможность исполнения судебного акта в случае непринятия обеспечительных мер:
возможным последствием непринятия арбитражным судом обеспечительной меры является бесспорное взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика на его счетах в банке. В случае вынесения арбитражным судом решения о признании недействительным ненормативного правового акта, на основании которого произведено взыскание налога, налогоплательщик не будет лишен возможности вернуть из бюджета списанные денежные средства, так как ст. 79 части первой НК РФ предусматривает механизм возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа (следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ ст. 79 НК РФ с 1 января 2007 г. полностью изложена в новой редакции);
соответственно, обосновывать заявление о принятии обеспечительной меры невозможностью исполнения судебного акта в случае непринятия обеспечения смысла нет. В то же время установленные ст. 79 НК РФ процедуры возврата сумм излишне взысканного налога довольно сложны, предусматривают наряду с прочим необходимость обращения налогоплательщика в арбитражный суд. Это и является обоснованием затруднительности исполнения судебного акта в случае непринятия обеспечительных мер.
В отношении второго основания принятия обеспечительных мер – возможность причинения значительного ущерба заявителю: незаконное списание денежных средств со счета как возможное последствие неприостановления действия оспариваемого акта налогового органа само по себе является ущербом для налогоплательщика. Однако не исключено, что арбитражный суд посчитает такое обоснование недостаточным, так как ст. 79 НК РФ предусматривает возврат суммы излишне взысканного налога с начисленными на нее процентами, а это означает компенсацию потерь, понесенных налогоплательщиком;
представляется более предпочтительным обосновывать возможность причинения ущерба наличием денежных обязательств организации, которые могут быть не выполнены (выполнены не в полном объеме) в результате незаконного взыскания налога за счет денежных средств, и возможных санкций или иных неблагоприятных последствий за их невыполнение. Такое обоснование может быть самым различным. Например, наличие обязанностей по текущим налоговым платежам в бюджет (в случае просрочки платежей на сумму недоимки будут начислены пени), обязательства по выплате заработной платы (социальные последствия задержки выплаты заработной платы очевидны), денежные обязательства по кредитным и иным договорам гражданско-правового характера (в случае несвоевременной оплаты организация понесет расходы на уплату штрафных процентов и иных санкций, предусмотренных этими договорами) и т. д. Разумеется, в подтверждение таких доводов к заявлению о принятии обеспечительной меры необходимо приложить копии соответствующих документов (налоговых деклараций, ведомостей на выплату заработной платы, кредитных и иных договоров гражданско-правового характера и т. д.);