Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Лермонтов Ю. М.

В письме МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@ указано, что данная льгота действует только в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций при условии, что они полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования. Поэтому если организация организует питание детей в летнем оздоровительном лагере, то права на льготу она не имеет, так как оздоровительный лагерь не относится к организациям, указанным в подпункте 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Судебная

практика. Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в решении от 16.01.2004 № 14521/03, реализация студенческими столовыми продуктов питания собственного производства не только лицам, обучающимся (работающим) в данном учебном учреждении, но и лицам, не включенным в данный контингент, соответствует условиям, с которыми законодательство Российской Федерации связывают спорную налоговую льготу. ВАС РФ также указал, что деятельность по осуществлению такой реализации освобождается от обложения НДС в соответствии с нормами подпункта 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 № А56-26088/04 отмечено, что налогоплательщик вправе применить льготу, предусмотренную подпунктом 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, только в случае одновременного соблюдения следующих условий:

– налогоплательщик должен самостоятельно производить продукты питания и реализовывать произведенные продукты питания студенческим и школьным столовым, столовым других учебных заведений, столовым медицинских организаций, детским дошкольным учреждениям;

– столовые медицинских организаций могут воспользоваться льготой по НДС только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

При реализации вышеперечисленными столовыми покупных товаров освобождение от НДС не предоставляется.

Обратите внимание: бюджетное финансирование является обязательным условием для применения льготы, предоставляемой подпунктом 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 2 Закона № 7-ФЗ определено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В силу п. 3 ст. 2 Закона № 7-ФЗ некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона № 7-ФЗ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником.

Пунктом 1 ст. 15 Федерального закона от 23.02.1995 № 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях

и курортах» определено, что санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основании государственной лицензии, предоставленной в установленном порядке.

Таким образом, столовая муниципальной санаторно-курортной организации является некоммерческой организацией, полностью или частично финансируемой за счет средств ее собственника, то есть бюджета муниципального образования.

Учитывая, что вышеуказанная организация по своему статусу является лечебно-профилактической, а не медицинской организацией, на операции по реализации вышеуказанной столовой продуктов питания собственного производства освобождение от обложения НДС в соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не распространяется.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности применения положений подпункта 10 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении услуг по предоставлению помещения в общежитии.

Статьей 671 ГК РФ предусмотрено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и пользование физическим лицам на основании договора найма и юридическим лицам – на основании договора аренды или иного договора.

При этом согласно п. 1 ст. 673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома).

Согласно ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

В соответствии с главой 35 ГК РФ жилое помещение может быть предоставлено гражданину за плату по договору найма жилого помещения.

На основании п. 1 ст. 105 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета не менее шести квадратных метров жилой площади на одного человека.

Пунктом 2 ст. 105 ЖК РФ предусмотрено, что договор найма жилого помещения в общежитии заключается на период трудовых отношений, прохождения службы или обучения. Прекращение трудовых отношений, учебы, а также увольнение со службы являются основанием прекращения договора найма жилого помещения в общежитии.

Официальная позиция. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 19.12.2005 № 03-04-15/116, доведенного до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 25.01.2006 № ММ-6-03/62@, поскольку жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета норматива жилой площади на одного человека, а также принимая во внимание, что в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено с 1 января 2004 года, услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях студентам и преподавателям не освобождаются от обложения НДС.