Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Лермонтов Ю. М.

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 16.03.2005 № 03-04-09/0 и УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 № 24-11/58931.

Судебная практика. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.12.2005 № А26-4283/2005-210 пришел к аналогичным выводам и указал, что после 1 января 2004 года от НДС освобождаются только услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях с 1 января 2004 года не предусмотрено.

Однако в постановлении от 06.04.2007 № А56-26221/2006 ФАС Северо-Западного округа придерживается иной точки зрения: операции по реализации услуг по предоставлению

в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности подлежали освобождению от обложения НДС как до 1 января, так и после 1 января 2004 года, – указав, что в соответствии со ст. 4 и 7 Жилищного кодекса РСФСР (действовавшего до 1 марта 2005 года) и ст. 19 и 92 ЖК РФ общежития относятся к жилищному фонду.

К таким же выводам приходит ФАС Северо-Западного округа и в постановлении от 13.02.2006 № А52-3595/2005/2, в котором он отметил, что условиями предоставления льготы согласно подпункту 10 п. 2 ст. 149 НК РФ являются юридический статус помещения – жилое, относящееся к жилищному фонду, и фактическое предоставление помещения в пользование, и налоговое законодательство не предусматривает других дополнительных условий для применения данной льготы.

ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 07.09.2005 № Ф03-А51/05-2/2601, ссылаясь на ст. 109 ЖК РФ, пришел к выводу, что место в комнате (койко-место), предоставляемое студентам в общежитии, подпадает под понятие жилого помещения. Поэтому предоставление такого помещения освобождается от обложения НДС.

ФАС Уральского округа в постановлении от 20.02.2007 № Ф09-651/07-С2 отметил, что совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации, составляет в соответствии со ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд, к которому, в частности, относятся жилые помещения, находящиеся в собственности юридических лиц и используемые собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования. Судом было установлено и материалами дела было подтверждено, что налогоплательщик (цирк) предоставил в установленном порядке своим работникам для проживания комнаты (части комнаты) в общежитии, находящемся на его балансе, что исходя из совокупности положений ст. 15, 16, 17, 19 ЖК РФ являлось, по мнению суда, предоставлением в пользование жилых помещений. При этом суд также отметил, что использовавшаяся норма площади при предоставлении в пользование комнат в общежитии не имела правового значения для применения льготы согласно подпункту 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Позиция налогоплательщиков по данному вопросу поддержана в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.01.2007 № Ф09-11981/06-С2, от 19.01.2007 № Ф09-11979/06-С2, от 15.01.2007 № Ф09-11788/06-С2, от 19.12.2006 № Ф09-11173/06-С2, от 22.11.2006 № Ф09-10310/06-С2, от 21.11.2006 № Ф09-10275/06-С2, от 18.10.2006 № Ф09-9297/06-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2006 № А38-1616-17/176-2006 и от 20.01.2006 № А28-12252/2005-390/1, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 № Ф04-4937/2006(25052-А46-25), ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2005 № А33-31185/04-С3-Ф02-3044/05-С1 и от 26.02.2007 № А33-8769/06-Ф02-594/07, ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2006 № А05-5745/2006-26.

Обратите внимание: в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг по перевозке пассажиров.

Согласно п. 1 ст. 789 ГК РФ перевозка, осуществляемая коммерческой организацией, признается перевозкой транспортом общего пользования, если из закона, иных правовых актов следует, что данная организация обязана осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица. Перечень организаций, обязанных осуществлять перевозки, признаваемые перевозками общего пользования, публикуется в установленном порядке.

Официальная позиция. Согласно письму Минтранса России от 05.11.2003 № УАПТ-1/1-784-ис под городским общественным транспортом понимается транспорт общего пользования, так как его услугами может воспользоваться любой гражданин или юридическое лицо.

Судебная практика. Как отмечено в п. 5 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость, доведенного до судов информационным письмом Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 № 9, под услугами городского пассажирского транспорта, а также услугами по перевозке пассажиров в пригородном сообщении, освобождаемыми от НДС, понимаются услуги, оказываемые общедоступным транспортным средством, осуществляющим перевозку пассажиров по установленным в общем порядке маршруту и графику с обозначенными остановочными пунктами (остановками).

Это означает, что для того чтобы воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик должен предоставить возможность пользоваться своими транспортными услугами всем желающим лицам. Иными словами, должен быть соблюден принцип общедоступности оказанных налогоплательщиком услуг.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике возникают споры по вопросу о том, влияет ли порядок расчетов за пассажирские перевозки на право применения налогоплательщиком льготы, предусмотренной подпунктом 7 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В соответствии со ст. 790 ГК РФ за перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается проездная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами. Плата за перевозку грузов, пассажиров и багажа транспортом общего пользования определяется на основании тарифов, утверждаемых в порядке, установленном транспортными уставами и кодексами.

При этом ГК РФ не предусматривает ограничений в отношении порядка расчетов за перевозку транспортом общего пользования (предварительная или последующая). В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случая, если содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Официальная позиция. В письме Минфина России от 16.11.2004 № 03-04-11/207 отмечено, что освобождение от обложения НДС транспортных организаций, осуществляющих вышеназванные услуги по перевозкам пассажиров, производится независимо от формы их оплаты.

Судебная практика. По мнению судов, порядок расчетов за пассажирские перевозки не влияет на право применения налогоплательщиком рассматриваемой льготы при условии, что налогоплательщиком соблюдены обязательные требования, предусмотренные подпунктом 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, – общедоступность услуг по перевозке, осуществление перевозок по утвержденным маршрутам, применение единых тарифов за проезд.

Данный вывод сделан и в постановлении ФАС Поволжского округа от 15.02.2007 № А55-8678/2006-11. Арбитражным судом было установлено, что на перевозку пассажиров – работников других организаций налогоплательщик разработал и утвердил в установленном порядке паспорта городских автобусных маршрутов. Факт оказания услуг по перевозке пассажиров подтверждался актами приемки выполненных работ, факт оплаты – платежными поручениями, счетами-фактурами, ведомостями по учету расчетов налогоплательщика. При этом суд отметил, что определенный договорами порядок расчетов, связанный с предварительной оплатой за месячный объем планируемых услуг по расчетному тарифу (тарифу), а также с доплатой за специальный маршрут, не противоречил основным условиям выполнения заказа на перевозку пассажиров, а понятие тарифа – условиям расчетов, поскольку единый тариф за проезд в смысле положения подпункта 7 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрен как свидетельство единства условий перевозок пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования и соблюдения принципа публичности (общедоступности) указанной услуги.