Аренда

Семенихин Виталий Викторович

Если у организации отсутствует собственный гараж для содержания служебных автомашин, и она пользуется услугами платных автостоянок, то оплата производится наличными через подотчетное лицо. Расходы по оплате услуг платных автостоянок при наличии оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета первичных оправдательных документов (кассовых чеков, авансовых отчетов подотчетных лиц и тому подобное) организация может отнести к прочим расходам (Письмо Минфина Российской Федерации от 11 января 2006 года № 03-03-04/2/1). В составе расходов на содержание служебного транспорта можно учесть, в том числе, расходы, связанные с оплатой мойки служебных

автомобилей (Письмо Минфина Российской Федерации от 20 июня 2006 года № 03-03-04/1/530).

Распоряжением Минтранса Российской Федерации от 14 марта 2008 года №АМ-23-р введены в действие Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее – нормы). Данными нормами должны руководствоваться: автотранспортные предприятия; организации, занятые в системе управления и контроля; предприниматели и другие лица.

Иными словами, нормы предназначены для предприятий, организаций, предпринимателей и других лиц, независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории Российской Федерации.

В нормах приведены значения: базовых, транспортных и эксплуатационных (с учетом надбавок) норм расхода топлив для автомобильного подвижного состава общего назначения; норм расхода топлива на работу специальных автомобилей; справочные нормативные данные по расходу смазочных материалов; значения зимних надбавок.

Помимо перечисленных данных, нормы содержат порядок применения норм, формулы и методы расчета нормативного расхода топлив при эксплуатации и другие данные.

Минфин Российской Федерации в Письме от 14 января 2009 года № 03-03-06/1/6 указал, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать вышеуказанные нормы.

В отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива организации следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Зачастую организации арендуют транспортные средства у физических лиц. В большинстве случаев эти физические лица являются работниками организации-арендатора.

Работник при заключении договора аренды транспортного средства передает принадлежащее ему транспортное средство своей организации во временное владение на платной основе и сам его не использует в течение срока аренды.

В этом случае затраты организации – арендатора, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного транспортного средства, исходя из его фактического пробега (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 26 мая 2009 года № 03-03-07/13, от 13 февраля 2007 года № 03-03-06/1/81.

Налог на доходы физических лиц.

Следует обратить внимание арендодателей – физических лиц на то, что согласно налоговому законодательству для физических лиц, участвующих в арендных отношениях и (или) сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, не установлена обязанность по получению статуса

индивидуального предпринимателя. Это связано с тем, что доходы, получаемые физическими лицами от сдачи в аренду (внаем) и (или) реализации движимого или недвижимого имущества, поименованы в статье 208 НК РФ как самостоятельный вид доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ. На основании гражданского законодательства движимое и недвижимое имущество, которое находится в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица.

Закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности. О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать следующие факты: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами, в том числе арендодателем.

Кроме того, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007 года № 329-ст, экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг). При наличии данных признаков физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Таким образом, если операции по сдаче в аренду (внаем) имущества осуществляются при наличии признаков экономической и предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в налоговых органах в качестве предпринимателя без образования юридического лица и уплачивать налог с соответствующих доходов в качестве индивидуального предпринимателя. При отсутствии оснований для признания деятельности, связанной со сдачей недвижимого имущества в аренду, в качестве экономической и предпринимательской, с полученных доходов необходимо уплачивать НДФЛ в качестве физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 30 марта 2007 года № 28–10/28916).

Таким образом, можно порекомендовать налогоплательщикам, пользоваться данным Письмом для определения обязанности физического лица стать индивидуальным предпринимателем, так как иных документов для этой цели нет, а ведь очень часто встречается, что грузовой автотранспорт, сразу приобретенный с целью последующего извлечения прибыли от его использования, сдают в аренду физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Следовательно, возникают риски административной (статья 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях), налоговой (статья 116 НК РФ) и уголовной ответственности (статья 171 Уголовного кодекса Российской Федерации «Незаконное предпринимательство»).