Аренда
Шрифт:
Затем посредством деления значения 1 на значение 2 определить величину поправочного коэффициента.
Особо обращаем Ваше внимание на то, что в такой ситуации поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется! Такого же мнения придерживается и правоприменительная практика, на что указывает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2006 года по делу №Ф04-9696/2005(18776-А45-33).
Как следует из пункта 3 статьи 158 НК РФ, в условиях применения поправочных коэффициентов для целей налогообложения, цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
Чтобы читателю этот момент был более понятен, рассмотрим влияние поправочных коэффициентов на примере.
Пример.
Предположим,
Приведем баланс предприятия до его продажи:
Из условий примера следует, что цена продажи предприятия ниже его балансовой стоимости, в силу чего поправочный коэффициент составляет 4500 000 / 5250 000 = 0,86.
Исходя из поправочного коэффициента, в целях НДС цена реализации составит:
По НМА – 400 000 рублей х 0,86 = 344 000 рублей;
По ОС – 2 500 000 х 0,86 = 2 150 000 рублей;
По товарам, облагаемым налогом – 750 000 х 0,86 = 645 000 рублей.
Реализация остальных видов активов предприятия не облагается НДС, в силу чего налоговая база по ним не определяется.
Отметим, что особенностью НДС при реализации имущественного комплекса является применение специальной ставки налога в размере 15,25 %.
В силу чего, сумма налога, которую придется заплатить продавцу при продаже предприятия, составит:
При реализации НМА – 344 000 рублей х 15,35 % = 52 460 рублей;
При реализации ОС – 2 150 000 рублей х 15,25 % = 327 875 рублей;
При реализации товаров, облагаемых налогом – 645 000 рублей х 15,25 % = 98 363 рубля;
Общая сумма налога, подлежащая уплате в казну, составит:
52 460 рублей + 327 875 рублей + 98 363 рубля = 478 698 рублей.
Пример.
Предположим, что организация «А» реализовала предприятие как имущественный комплекс за 6 000 000 рублей. Балансовая стоимость проданных активов составляет 5 250 000 рублей.
Приведем баланс предприятия до его продажи:
Так как в данном случае цена продажи предприятия выше его балансовой стоимости, то при расчете поправочного коэффициента дебиторская задолженность не участвует:
(6 000 000 рублей – 1 000 000 рублей) / (5 250 000 рублей – 1 000 000 рублей) = 1,18.
С учетом поправочного коэффициента в целях исчисления НДС цена реализации составит:
По НМА – 400 000 рублей х 1,18 = 472 000 рублей;
По ОС – 2 500 000 рублей х 1,18 = 2 950 000 рублей.
По товарам, облагаемым налогом – 750 000 рублей х 1,18 = 885 000 рублей.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с реализации:
НМА – 472 000 рублей х 15,25 % = 71 980 рублей;
ОС – 2 950 000 рублей х 15,25 % = 449 875 рублей.
По облагаемым товарам – 885 000 рублей х 15,25 % = 885 000 х 15,25 % = 134 963 рубля.
Тогда общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет при реализации имущественного комплекса, составит:
71 980 рублей + 449 875 рублей + 134 963 рубля = 656 818 рублей.
Отметим, что помимо особенностей, установленных в отношении определения суммы налога, в особом порядке продавцом выставляется и счет-фактура. Правда, сроки его выставления остаются прежними и определяются продавцом на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ – сделать это необходимо в течение пяти календарных дней с момента перехода права собственности на предприятие от продавца к покупателю.
Как следует из пункта 4 статьи 158 НК РФ, при реализации имущественного комплекса продавцом выставляется сводный счет-фактура, в котором в графе «Всего с НДС» указывается цена продажи предприятия. При этом в сводном счете-фактуре отдельными позициями отражаются основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения,
По всем видам имущества, облагаемого налогом, применяется единая ставка в размере 15,25 %. Сумма налога по всем видам облагаемого имущества определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы. К сводному счету-фактуре в обязательном порядке нужно приложить акт инвентаризации.
После чего продавец должен зарегистрировать сводный счет– фактуру в своей книге продаж и подшить его в журнал учета выставленных счетов-фактур. Регистрация счета-фактуры в книге продаж продавца производится в том налоговом периоде, когда право собственности на предприятие перешло к покупателю.
Полученный счет-фактура регистрируется покупателем в своей книге покупок и на основании статей 171, 172 НК РФ принимается к вычету при условии, что все остальные условия для применения налогового вычета по НДС у покупателя предприятия выполнены.
Аренда автотранспорта
Аренда транспортных средств
В процессе осуществления своей предпринимательской деятельности организации могут арендовать транспортные средства как с экипажем, так и без экипажа. При этом арендодателями могут выступать как юридические, так и физические лица.
В статье рассмотрим особенности заключения договора аренды транспортных средств с экипажем и без экипажа.
Правовые основы договора аренды транспортного средства с экипажем регулируется главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Отметим, что правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на новый срок (статья 621 ГК РФ) к договору аренды транспортного средства с экипажем не применяются.
Договор аренды транспортного средства с экипажем заключается в письменной форме независимо от его срока. На это указывает статья 633 ГК РФ. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ.
При аренде транспортного средства с экипажем обязанности по поддержанию транспортного средства в надлежащем состоянии, осуществление текущего и капитального ремонта, а также предоставление необходимых принадлежностей, возлагаются на арендодателя (статья 634 ГК РФ).
Обязанности арендодателя по управлению и технической эксплуатации транспортного средства определены статьей 635 ГК РФ.
Предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.
В соответствии с пунктом 2 статьи 635 ГК РФ состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора.
Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.
Расходы по оплате услуг членов экипажа, налогообложению доходов, обязательному страхованию и иные расходы на их содержание несет арендодатель, если иное не предусмотрено договором аренды. Но, для целей налогообложения, в случае, если эти расходы несет арендатор, данная компенсация должна просто увеличивать размер арендной платы, а налоги все равно должен платить арендодатель.