Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача
Шрифт:
прочих аналогичных различий.
Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгал- терскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. суммы, ко- торая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего
10 Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с самыми последними изменениями
и
11 Там же
уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом (последующих от- четных периодах).
Постоянные и временные разницы в зависимости от характера их вли- яния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычита- емые и налогооблагаемые разницы (табл. 18).
Таблица 18 – Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета
Постоянные разницы:
Временные разницы:
Вычитаемые (ВПР)
Налогооблагае- мые (НПР)
Вычитаемые (ВВР)
Налогооблагае- мые (НВР)
Отчетный период:
Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли
Отчетный период:
Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли
Отчетный период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли
Отчетный период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли
Постоянный на- логовый актив
(ВПР х Нпр)
Постоянное налоговое обязательство (НПР х Нпр)
Отложенный налоговый актив (ОНА)
ОНА = ВВР х Нпр
Отложенный налоговый пассив (ОНО)
ОНО =НВР х Нпр
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма налога, кото- рая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном
ПНО = ВПР х Нпр,
где: Нпр - ставка налога на прибыль
Временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей бух- галтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применения разных способов признания коммерческих и управлен- ческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в орга- низацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьше- ния налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих, отчетных периодах;
применения в случае продажи основных средств в бухгалтерском и налоговом учете разных правил признания остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (ра- боты, услуги) при использовании кассового метода в целях налого- обложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета ис- ходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налого- обложения;
прочих аналогичных различий.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагае- мой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подле- жащего уплате в бюджет в следующем (последующих) отчетном перио- де. При этом возникает понятие «отложенный налоговый актив» (ОНА = ВВР х Нпр)
В то же время налогооблагаемые временные разницы при формиро-
вании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию от- ложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога
на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При этом возникает понятие «отло- женное налоговое обязательство» (ОНО = НВР х Нпр).
Способы отражения постоянных и временных разниц в бухгалтерском
учете приведены в таблице 19.
Таблица 19 – Отражение постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете
Постоянные разницы:
Временные разницы: