Бухгалтерский учет с нуля
Шрифт:
• оказываются транспортные услуги, причем пункты отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
Место реализации признается находящимся за пределами Российской Федерации, если:
• оказываются услуги по передаче в собственность или переуступке прав патентов, лицензий, торговых марок, авторских или аналогичных прав;
• оказываются консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации;
• выполняются научно-исследовательские или опытно– конструкторские работы;
• оказываются
Но если услуги оказываются представительству иностранной компании, расположенному в Российской Федерации, то местом реализации признается Российская Федерация.
В случаях выполнения работ и оказания услуг в пользу иностранного партнера, отдельно не оговоренных в законодательстве, местом реализации признается Российская Федерация. Соответственно у российской организации возникает обязанность исчислить НДС по обычной ставке.
Организация – плательщик НДС может вступать во взаимоотношения с деловыми партнерами, которые согласно законодательству не являются плательщиками НДС, но при этом результаты их сотрудничества с организацией подпадают под обложение НДС. В такой ситуации на организацию – плательщика НДС государством налагается обязанность налогового агента по взиманию и уплате НДС с ее делового партнера.
Таким деловым партнером может быть орган государственного или муниципального управления, предоставляющий в аренду организации государственное или муниципальное имущество. Другой вариант – иностранная организация реализует товары (работы, услуги) при посредничестве российской организации.
В таких случаях организация – плательщик НДС должна уплатить НДС в бюджет за своего делового партнера. После уплаты налога – в следующем налоговом периоде организация может принять уплаченный НДС к вычету.
Иногда НДС приходится восстанавливать – отменять ранее произведенный вычет.
Одно из условий принятия к вычету НДС по операциям приобретения заключается в том, что предположительно товары (работы, услуги) приобретаются для использования в операциях реализации, облагаемых налогом.
Организация имеет право на подобные предположения, если хотя бы один из видов ее деятельности облагается НДС.
Но если в дальнейшем приобретенные ресурсы были использованы для операций, освобожденных от НДС, то сумма налога по приобретенным ресурсам подлежит восстановлению.
Налоговый кодекс Российской Федерации обязывает восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении ресурсов, которые:
• стали использоваться в том периоде, когда организация получила освобождение от НДС, в частности, в связи с переходом на упрощенный режим налогообложения или на уплату ЕНВД;
• использовались для реализации товаров вне территории Российской Федерации или для операций, не признаваемых объектом
Во всех перечисленных случаях НДС восстанавливается в полной сумме только по товарам, работам и услугам. Основные средства и нематериальные активы восстанавливаются с учетом начисленной амортизации.
Восстановление НДС означает следующее: ранее произведенный вычет суммы НДС по приобретенным ресурсам отменяется в том налоговом периоде, в котором ресурс использован для операций, не облагаемых НДС.
Особый порядок восстановления НДС действует в отношении приобретенного недвижимого имущества и построенных объектов основных средств, если в дальнейшем используются для операций, не облагаемых НДС. В этой ситуации восстановление НДС производится равными долями по окончании каждого года в течение 10 лет начиная с года, в котором начали амортизировать объект недвижимости.
То есть, когда организация существенно тратится, приобретая или строя объекты недвижимости, государство «входит в ее положение» и дает отсрочку по уплате НДС.
Ввоз товаров из-за границы облагается НДС. При этом налог, уплаченный на таможне, можно принять к вычету в том же налоговом периоде, когда ввезенные товары были поставлены на учет.
При возврате товаров покупателем либо при отказе заказчика от выполненных работ или оказанных услуг ранее выставленный НДС можно принять к вычету, если:
• налог уже был уплачен в бюджет;
• со дня возврата товара прошло менее года.
Другой особый случай – реализация товаров, работ, услуг, облагаемых и не облагаемых НДС. При этом возникает проблема распределения налога, предъявляемого к вычету, между операциями реализации двух видов. По операциям приобретения НДС распределяется между операциями двух видов пропорционально выручке без учета этого налога.
Нередко доля реализации, не облагаемой НДС, незначительная. Если доля товаров, работ и услуг, использованных для необлагаемых операций, не превышает 5 % в текущем отчетном периоде, то организация имеет право производить вычет НДС по операциям приобретения в полной сумме.
Объектом обложения НДС является реализация, в том числе на безвозмездной основе (за исключение случаев оказания помощи и других общественно полезных акций). При безвозмездной реализации НДС рассчитывается по рыночной цене. Но есть исключение: не облагается НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях, если расходы на их приобретение или создание не превышают 100 руб. за единицу.
Организация может производить товары (работы, услуги) для собственных нужд, не связанных с основной деятельностью (что можно интерпретировать как безвозмездную реализацию самой себе). Это имеет место при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) из подразделения, получающего доход, в подразделение, которое дохода не получает, а содержится за счет организации. В этом случае у организации возникает обязанность по уплате НДС, причем налог определяется исходя из цен, по которым организация продавала идентичные товары (работы, услуги).