Бухгалтерский учет в страховании
Шрифт:
наличие у фонда лицензии;
дополнительная пенсия будет выплачиваться пожизненно;
выплата пенсий предусматривается только при наступлении пенсионного возраста;
условие о страховании должно быть указано в трудовом договоре с работником.
ЕСН. Суммы платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, отнесенные для целей обложения налогом на прибыль в состав расходов, учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН. Остальная часть расходов включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а следовательно, не подлежит обложению ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).
ЕСН должен начисляться на суммы вносимых пенсионных взносов в момент их перечисления. Пенсионные взносы уплачиваются организацией на пенсионный счет, который может быть именным (в случае заключения договора страхования с каждым участником отдельно) или
В соответствии с п.4 ст.243 НК РФ все налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу. Если страховые взносы перечисляются на солидарный счет, то независимо от пенсионной схемы, применяемой при заключении договора о негосударственном пенсионном обеспечении, организация-вкладчик должна начислять пенсионные взносы отдельно по каждому работнику, в пользу которого они перечисляются, и включать их в налоговую базу по ЕСН.
Осуществление раздельного учета страховых взносов по каждому участнику договора страхования является обязанностью фонда негосударственного пенсионного страхования. Если фонд такую информацию предоставлять не будет, то возможно искажение налоговой базы по ЕСН, так как расчет самой организации будет условным. Вопросы, касающиеся учета страховых взносов отдельно по каждому участнику фонда, должны решаться между организацией-вкладчиком, перечисляющей взносы в пользу работников, и негосударственным пенсионным фондом.
НДФЛ. В соответствии с п.3 ст.213 НК РФ если работодатель заключает договоры добровольного пенсионного страхования при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 5000 руб. в год на одного работника, то указанные суммы в налоговую базу по расчету НДФЛ не включаются. Суммы, превышающие 5000 руб., включаются в налоговую базу по налогу на доходы.
Пример. Организация заключила договор страхования с негосударственным пенсионным фондом. Ежегодная сумма платежей в НПФ составляет 8000 руб. на одного работника. Всего застраховано 15 человек. Фонд оплаты труда за 2003 г. составляет 900 000 руб. Результаты расчетов приведены в табл. 4.3.
Списание страховых взносов.
В бухучете расходы на страхование не нормируются. При этом совершенно не важно, что застраховала организация: сотрудников, имущество или гражданскую ответственность. Любые страховые премии включаются в состав расходов.
По общему правилу в бухучете все затраты признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, в какой момент были перечислены деньги контрагенту. Но поскольку обычно договоры страхования заключают на несколько месяцев или даже лет, страховые премии относятся сразу к нескольким отчетным периодам. Поэтому списывать их полностью в том месяце, когда начала действовать страховка, неправильно. Сначала страховой взнос нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». А уж затем равномерно в течение действия договора списывать на затратные счета: 20, 23, 26, 44 и т. д. Такой порядок учета страховых премий вытекает из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (этот документ утвержден Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).
Если для целей налогообложения страховые премии, перечисленные, скажем, в два этапа, будут списаны сразу после уплаты, возникнут расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. В результате придется начислять, а затем списывать отложенные налоговые обязательства. А кроме того, различия между бухгалтерскими и налоговыми расходами могут возникнуть еще и из-за нормирования страховых расходов в налоговом учете. Кстати, до конца года по таким разницам лучше начислять отложенные налоговые активы (или уменьшать отложенные налоговые обязательства). Ведь в конце года сумма страховой премии вполне может оказаться в пределах нормы, поскольку возрастут расходы на оплату труда, посчитанные нарастающим итогом с начала года. Соответственно, увеличивается и норматив.
Пример. [25] ЗАО «Бриз» застраховало управленческий персонал. Договор со страховой компанией предусматривает оплату их медицинских расходов в период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. включительно. Страховая премия составляет 600 000 руб. Ее перечислили двумя платежами: 500 000 руб. – 28 апреля и 100 000 руб. – 31 мая 2006 г. соответственно.
Расходы на оплату труда без учета страховых взносов составили:
– на 28 апреля 2006 г. – 14 500 000 руб.;
– на 31 мая 2006 г. – 22 300 000 руб.
28
В бухучете в апреле были сделаны такие проводки:
Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 600 000 руб. – начислена страховая премия;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 51
– 500 000 руб. – уплачена часть страховой премии;
Дебет 26 Кредит 97
– 50 000 руб. (600 000 руб.: 12 мес.) – списана часть страховой премии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 92 400 руб. ((435 000 руб. – 50 000 руб.) x 24 %) – начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.
31 мая норматив составит 669 000 руб. (22 300 000 руб. x 3 %). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 > 600 000), бухгалтер сможет списать в налоговом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, но и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля, – 65 000 руб. (500 000 – 435 000).
В бухучете 31 мая сделаны такие проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 51
– 100 000 руб. – уплачена часть страховой премии;
Дебет 26 Кредит 97
– 50 000 руб. – списана часть страховой премии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 27 600 руб. ((100 000 руб. + 65 000 руб. – 50 000 руб.) x 24 %) – начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.
Если у ЗАО «Бриз» больше не будет до апреля 2007 г. страховых расходов, с июня 2006 г. по март 2007 г. включительно бухгалтер будет делать такие проводки:
Дебет 26 Кредит 97
– 50 000 руб. – списана часть страховой премии;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 12 000 руб. (50 000 руб. x 24 %) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.
25
Крохина Н.Б. Добровольное страхование имущества работников. Оптимальные способы учета // Главбух.– 2006.– № 4.
4.2 Добровольное имущественное страхование
Согласно ст.930 Гражданского кодекса, если организация имеет основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении своего имущества, она может его застраховать.
Заключаемый при этом договор называется договором страхования имущества, а лицо, в пользу которого его заключают, – страхователем или выгодоприобретателем. Такой договор, заключенный при отсутствии у страхователя (выгодоприобретателя) интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен.
«Согласно пп.3 и 7 п.1 ст.263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
– добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
– добровольное страхование грузов;
– добровольное страхование товарно-материальных запасов;
– добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
– добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
– добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.» [26]
26
Романова М.В. Учет добровольного страхования имущества // Российский налоговый курьер.– 2004.– № 4.