Бюджетирование: самоучитель
Шрифт:
Следовательно, зачастую необходимо выбрать в качестве валюты ведения учета денежную единицу, отличную от рубля РФ. При этом важным моментом является следующий: если предприятие фактически осуществляет свои операции в нескольких валютах, то для составления консолидированных бюджетов и отчетности целесообразно вести управленческий учет в единой специально выбранной валюте – базовой валюте управленческого учета. Обычно в качестве такой валюты выбирается какая-нибудь стабильная и свободно конвертируемая денежная единица, например:
?
? Евро (EUR)
? Британский фунт стерлингов (BPS)
? Японская йена (JPY)
Учет курсовых разниц
При совершении операций и хранении денежных средств в валютах, отличных от базовой, и вследствие колебаний курсов валют возникают определенные доходы либо расходы (курсовые разницы), которые необходимо учитывать. Существует два основных способа списания курсовых разниц на финансовые результаты:
На дату совершения операций: применяется при больших объемах валютных операций, вносящих постоянный и существенный вклад в уровень доходов или расходов.
В конце отчетного периода: применяется при незначительных объемах валютных операций.
Пример: Учет курсовых разниц (положительных):
a. Принцип “Приход – Расход” по статьям:
b. Принцип проводок по счетам УПС:
Учет суммовых разниц
В том случае, когда предприятие выставляет свои счета в одной валюте, а фактически получает платежи в другой, причем выставление счета и платеж происходят в разные дни, то возможны отклонения между суммами, указанными в счете, и суммами, пришедшими на расчетный счет (суммовые разницы).
Такие разницы необходимо учитывать, подобно курсовым, и для этого также существуют два аналогичных метода учета:
1. На дату платежа
2. В конце отчетного периода
Пример: Учет суммовых разниц (положительных):
a. Принцип “Приход – Расход” по статьям:
b. Принцип проводок по счетам УПС:
Учет движения активов
Можно выделить следующие виды движения активов на предприятии:
1. Движение денежных средств:
a. наличные расчеты (касса и иные места хранения денег);
b. безналичные расчеты (расчетные, депозитные и прочие счета);
c. движение денежных документов (векселя, аккредитивы).
2. Движение товаров.
3. Движение
4. Движение внеоборотных активов.
5. Движение товаров, запасов и прочих ТМЦ, связанное с подотчетными лицами.
Для каждого из этих видов движений должен быть установлен момент его отражения в учетных документах, который может иметь место:
a. в день осуществления движения;
b. через определенное время после осуществления движения (на следующий день, в течение двух дней и т.д.).
Лимиты по статьям бюджетов
Одним из важнейших инструментов финансового планирования и контроля в рамках бюджетного управления является лимитирование, т.е. установление пределов для:
a. осуществления расходов (перерасходования) по статьям;
b. осуществления выплат (перевыплат) по статьям;
c. списания сырья и материалов в производство и прочего выбытия ТМЦ (в том числе свыше запланированного);
d. наличие остатков (недостач) денежных средств и ТМЦ.
Важно отметить, что любой бюджет сам по себе уже является лимитом, так как по его статьям устанавливаются суммы расходов, выплат и списаний, относящиеся к определенному ЦФО или области деятельности. Основное назначение лимитов – это установление пределов возможных перерасходований средств, излишних выплат и списаний.
Лимиты устанавливаются для всех типов бюджетов:
1. Стоимостные бюджеты:
1.1. Бюджет Доходов и Расходов: предельные суммы перерасходования по статьям;
1.2. Бюджет Движения Денежных Средств: предельные суммы выплат по статьям свыше запланированных;
2. Натурально-стоимостные бюджеты: нормативные остатки и пределы списания (выбытия) активов свыше запланированных.
Существуют два типа лимитов:
1. Статические: устанавливаются как абсолютная величина или фиксированный процент от суммы, запланированной по лимитируемой статье.
Пример: По статьям БДДС разрешены выплаты свыше запланированных не более, чем 10% за период.
2. Динамические: устанавливаются как процент от суммы по статье, корреспондирующей с лимитируемой.
Пример: Для Бюджета продаж и Бюджета накладных расходов устанавливается лимитирующее соотношение 1:2. Это означает, что при невыполнении плана по продажам на 10% необходимо сократить расходы по Бюджету накладных на 20%.
Классификация задолженностей и лимиты задолженностей
Задолженности можно проклассифицировать по двум критериям:
1. сроки погашения;
2. степень надежности (достоверности) погашения.
Первая классификация используется для:
a. прогнозирования дат поступлений/выплат (составления платежного календаря);
b. планирование Бюджета Доходов и Расходов при начислении дохода методом “по оплате”;