Энциклопедия по НДПИ. Том I
Шрифт:
чистый хлористый натрий.
Четкое описание добычного процесса или указание на его результат не входит в противоречие с базовым правилом, указанным выше: результат окончания добычного процесса является ДПИ. Напротив, оно его гармонично дополняет и устраняет споры, которые могли бы возникнуть, если бы окончание добычи было возложено на налогоплательщиков и налоговые органы.
Когда заканчивается усреднение ДПИ на усреднительном (шихтовочном) складе?
Добычные операции состоят из операций по извлечению минерального сырья из недр и его подготовке (обработке). Одной из наиболее
Усреднение имеет несколько задач:
оно делает ДПИ более выдержанным по качеству, что благотворно влияет на извлечение полезных компонентов из руды, поскольку обогатительные фабрики, как правило, хорошо извлекают металл в сравнительно узком диапазоне качественных характеристик руды;
оно позволяет вовлечь максимальное количество руды, поскольку даже сравнительно бедные руды, будучи улучшены богатыми, становятся пригодны для переработки.
Задачу усреднения можно решать двумя способами:
используя шихтовочный (усреднительный) склад;
регулируя нагрузку на забои с разным качеством руды.
В настоящей статье поговорим только про первый способ. Усреднительный склад по устройству напоминает слоеный пирог. Руду разного качества укладывают горизонтальными слоями с таким расчетом, чтобы при заборе руды со склада происходило ее усреднение в ковше экскаватора: экскаватор движением ковша снизу верх набирает в ковш руду со всех слоев «пирога».
Этот технический аспект имеет очень большое значение для налогообложения руды НДПИ. Из него следует, что окончание усреднения (а во многих случаях и добычи) – это не разгрузка самосвала на усреднительном складе, а зачерпывание руды ковшом экскаватора и вывозка получившейся смеси (шихты).
Поэтому если шихтовочный склад только формируется, но не разбирается, то для руды, лежащей на нем, не наступил момент налогообложения. На практике бывают случаи, когда формирование склада может продолжаться месяцами. Такое бывает, к примеру, если фабрика работает поочередно на различном сырье (первые полгода на одном сырье, а вторые – на другом).
Где находится склад готовой продукции?
Если налогоплательщик применяет способ оценки ДПИ «по цене реализации», то он вправе исключить из выручки расходы на доставку ДПИ:
При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых… уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
При этом в сумму расходов по доставке включаются, в частности, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя.
Таким образом, чтобы правильно определить расходы на доставку, надо понимать, где находится склад готовой продукции. И по этому вопросу случаются споры. Очевидно, что интересы налогоплательщиков и налоговых органов разнонаправлены: первые
Можно вспомнить, как при добыче речного песка налогоплательщики настаивали на том, что склад – это баржа, а налоговые органы указывали на береговой склад. Спор по выбору склада возникает и в случае, когда предприятие ведет отгрузку через ж/д, отгружая на пристанционный склад продукцию с прикарьерного склада.
Чтобы правильно определить, какой из складов является складом готовой продукции по смыслу ст. 340 НК РФ, следует запомнить, что склад готовой продукции – это место, где заканчивается добыча. Помещение на склад – это последняя добычная операция. Поэтому для тех, кто знает, что является ДПИ, не составит труда определить, где находится искомый склад.
Вопросу, как определить ДПИ, в энциклопедии посвящено несколько статей. Напомним, что базовое правило было сформулировано в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64: ДПИ обладает теми же существенными природными свойствами, что и минеральное сырье. Если, к примеру, для медной руды ДПИ признается руда, вывезенная из карьера и прошедшая усреднение перед ее обогащением, то складом следует признать рудный двор обогатительной фабрики.
Кстати, споры о месте склада готовой продукции возникают не только у тех, кто оценивает ДПИ по цене реализации, но и у тех, кто оценивает ДПИ по расчетной стоимости.
Дело в том, что расход на доставку до склада облагается НДПИ. Соответственно, чем ближе эта точка к месту добычи, тем меньше будет НДПИ.
Подход к разрешению споров о местонахождении склада для данной категории налогоплательщиков будет аналогичен описанному выше для налогоплательщиков, оценивающих ДПИ по цене реализации.
Почему шихтовка – это добыча?
В статьях энциклопедии неоднократно отмечалось, что для определения ДПИ используется в первую очередь тест сохранения существенных природных свойств минсырья (при этом есть ситуации, когда этот тест заменяется другим правилом).
При дроблении, говорят суды в спорах по строительному камню, существенные природные свойства не меняются (размер куска не признается таким свойством). А что происходит с природными свойствами при шихтовании (усреднении) руды или нерудных полезных ископаемых?
Если взять по отдельности куски ДПИ из разных забоев и смешать, то их среднее качество на входе в шихтовочный склад и выходе из него не будет различаться. То есть шихтовка не меняет существенных свойств минсырья, поэтому она считается добычной операцией.
Для лучшего понимания этого вывода сравним шихтование с циклом «дробление-грохочение известняка». На входе в дробильно-сортировочный комплекс (ДСК) и выходе из него имеется разное количество продуктов: заходит 1 продукт (шихтованный известняк), а выходит несколько (известняк, разделенный на фракции). В этом случае сравнивать качество на входе надо по очереди с качеством каждого из продуктов (каждой фракции) на выходе, а не со всеми сразу. Если при таком сравнении качество исходного сырья окажется отличным от качества фракционированного минсырья, то, значит, произошло изменение природных свойств.