Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/123 и ФНС России от 20 апреля 2006 г. № 04-2– 03/85.
Если рассуждать логически, то с этим трудно согласиться. Ведь аванс – это еще не доход! Мало ли что может случиться – договор не удастся выполнить и деньги придется вернуть.
Так рассуждаем не только мы. Так же, например, рассуждал и ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлениях от 19 февраля 2009 г. № А10-1614/08-Ф02-344/09 по делу № А10-1614/08 и от 26 августа 2008 г. № АЗЗ-2439/08-Ф02-4091/08 по
Самое интересное, что последнее Постановление было поддержано Определением ВАС РФ от 24 декабря 2008 г. № ВАС-16407/08.
Однако вот – Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 августа 2008 г. по делу № А28-1384/2008-40/11 было принято в пользу налоговиков. Аванс нужно учитывать в доходах сразу.
И это решение поддержал ВАС РФ – Определением от 5 ноября 2008 г. № 14511/08.
Очевидно, что судьям ВАС РФ нужно было как-то определяться – или за тех, или за других.
Они определились. И в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16 июня 2009 г. № 1660/09 по делу № А51-7773/2007-33-131 вынесли окончательный вердикт. Сумма полученного аванса должна включаться у предпринимателя в налоговую базу по НДФЛ в момент ее получения. Все, вопрос закрыт.
Еще одна деталь. Если, например, индивидуальный предприниматель выявит в ходе инвентаризации излишки товара, то их стоимость будет являться для него доходом, полученным в натуральной форме. Об этом сказано, например, в Письме Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/887.
Расходы предпринимателя
Если кто-то заранее прикинул, что от всей суммы его доходов ему придется поделиться с государством 13 %, и загрустил, то спешим внести позитив. Вся сумма дохода облагаться НДФЛ не будет. Дело в том, что предприниматель имеет право уменьшить сумму своих доходов на сумму расходов.
Об этом написано в статье 221 НК РФ.
Предприниматели имеют право для уплаты НДФЛ уменьшить сумму своего дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Обратите внимание! Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Однако руководствоваться при этом он должен тем составом затрат, который установлен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Не хочется, конечно, пугать, но предпринимателю, который решился выбрать для себя общую систему налогообложения, придется ознакомиться со всем составом расходов, который прописан в главе 25.
Общий состав расходов, связанных с производством и реализацией, прописан в статье 253 НК РФ:
• расходы, связанные с изготовлением или производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав;
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
• разработки (далее – НИОКР);
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством или реализацией.
Имеется еще одно подразделение расходов:
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.
При этом все это общие названия. Каждому отдельному виду указанных затрат посвящена соответствующая статья в НК РФ.
Кроме того, налоговое законодательство разрешает предпринимателям учесть у себя в налоговых расходах государственную пошлину, которую им, возможно, придется уплатить в связи с их профессиональной деятельностью.
Сложнее с налогом на имущество, который уплачивает предприниматель. Можно учесть при расчете НДФЛ и эти затраты, однако только в том случае, если удастся доказать, что это имущество непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности. Сюда не попадают жилые дома, квартиры, дачи и гаражи.
Так как состав расходов предпринимателю придется смотреть в главе 25 НК РФ, то нужно обязательно выучить основные принципы учета расходов, которые заложены в статье 252 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты:
• подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
• подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
• подтвержденные документами, косвенно свидетельствующими о произведенных расходах, – например, с помощью таможенной декларации, приказа о командировке, проездных документов, отчета о выполненной работе в соответствии с договором.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Сразу скажем, что обоснованы расходы или нет, направлены они на получение дохода или нет – вопросы субъективные. Налоговикам часто кажется, что тот или иной расход необоснован и предприниматель включил его в свои расходы беспочвенно, только для того, чтобы уменьшить сумму начисляемого НДФЛ.
Разумеется, у самого предпринимателя противоположная точка зрения. Как правило, такие вопросы решаются в суде.