Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
• Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 апреля 2009 г. №А19-15148/07-Ф02-1725/09 по делу № А19-15148/07;
• Постановление ФАС Уральского округа от 6 июля 2006 г. № Ф09-5274/06-С2 по делу № А71-27а/05.
Во-вторых, если предприниматель решился собирать документы, но или оформлял их неправильно, или его партнеры предоставляли ему неправильно составленные документы и в налоговой инспекции отказались принимать такие документы в подтверждение расходов предпринимателя, то рассчитывать на получение хотя бы права на условные расходы нельзя. Так считают судьи.
Они указывают, что, подавая в налоговую инспекцию документы в качестве
Так решили ФАС Московского округа в Постановлении от 26 февраля 2009 г. № КА-А40/12983-08 по делу № А40-34982/08-151-111 и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 30 июня 2009 г. по делу № АЗЗ-17499/08.
В-третьих, даже условный расход предпринимателю автоматически не предоставят. В налоговую инспекцию при подаче налоговой декларации нужно будет представить письменное заявление о том, что предприниматель желает получить профессиональный налоговый вычет.
Правда, если этого и не сделать, шанс отстоять свое право на условный расход все же остается.
Так, например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 30 апреля 2008 г. по делу № А79-3906/2007 и ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 28 января 2008 г. № Ф08-4/2008-7А по делу № А32-10968/2006-58/203 указывают, что налоговики все равно должны предоставить предпринимателю 20 % профессиональный налоговый вычет. Даже если он не подал письменного заявления.
С этим солидарны и некоторые другие суды.
Однако вот ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20 июля 2009 г. по делу № А52-5364/2008 и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 26 февраля 2006 г. по делу № А29– 5858/2005а решили иначе. Нет письменного заявления на вычет – нет и самого вычета.
Так что предпринимателю не нужно быть сильно забывчивым или ленивым и заявление о предоставлении профессионального налогового вычета налоговикам нужно обязательно подать. Чтобы не ходить потом по судам, причем с риском проиграть дело.
В-четвертых, что делать, если предприниматель документы собрал, но они, по тем или иным причинам, оказались потеряны. Например, их залили водой с потолка соседи или они сгорели во время пожара.
К сожалению, от самого предпринимателя уже ничего не зависит. Налоговые органы будут решать, позволить ли предпринимателю учесть в виде расходов 20 % от полученных доходов, или применить самим расчетный метод.
Расчетный метод определения суммы налогов предусмотрен в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Его применяют тогда, когда у налогоплательщика отсутствуют необходимые документы или он отказывается предоставить их налоговикам для проверки. Как правило, налоговые органы определяют сумму налогов по аналогии со схожими по экономическим показателям с проверяемым налогоплательщиком другими налогоплательщиками.
ПРИМЕР 2
ПБОЮЛ Петров не смог предоставить налоговой инспекции для проверки документы по своей торговой деятельности.
На учете в этой налоговой инспекции состоит на налоговом учете ПБОЮЛ Сидоров, который встал на налоговый учет вте же самые сроки, что и Петров. Оба они торгуют на рынке товаром приблизительно одного и того же ассортимента, занимая на рынке сопоставимые площади.
Сидоровым были представлены для налоговой проверки документы, свидетельствующие о том, что за 2009 г. он должен уплатить НДФЛ в размере 46 000 руб.
Та же самая сумма налога была «вменена» расчетным путем и предпринимателю Петрову.
Надежда на арбитражные суды в этой ситуации слабая. Они вообще не имеют единого мнения по данному вопросу.
Так, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 22 мая 2008 г. по делу № А65-5658/2006-СА1-29 пришел к выводу, что налоговики имеют право выбора между исчислением налогов расчетным путем или предоставлением предпринимателю 20 %-ного профессионального налогового вычета.
При этом судьи сослались на Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2004 г. № 668/04.
Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 29 декабря 2008 г. № А41/12143-08 по делу № А41-К2-18382/05 указал, что налоговые органы не имеют права в рассматриваемой ситуации использовать расчетный метод. Они обязаны предоставить предпринимателю 20 %-ный профессиональный налоговый вычет. Самое интересное, что Определением ВАС РФ от 24 апреля 2009 г. № ВАС-4654/09 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.
Тем не менее обольщаться не стоит. Вспомните, что эти 20 % определяются от доходов предпринимателя. А если у него нет документов даже для установления его доходов, то отсчитывать профессиональный налоговый вычет просто не от чего.
Как платить?
Собственно говоря, сам НДФЛ уплачивается один раз в год.
Сначала, на основании пункта 1 статьи 229 НК РФ, предприниматель должен подать налоговую декларацию по итогам года в налоговую инспекцию. Срок подачи налоговой декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть предыдущего года). Так, например, о доходах за 2009 г. предприниматель обязан отчитаться не позднее 30 апреля 2010 г.
Это налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 153н.
Уплатить налог по данной налоговой декларации необходимо не позднее 15 июля этого же года.
Однако, разумеется, как минимум в отношении индивидуальных предпринимателей бюджет не собирается ждать так долго. Деньги нужны здесь и сейчас.
Поэтому в НК РФ и существует пункт 7 статьи 227. В нем сказано следующее.
В случае появления в течение года у предпринимателей доходов, полученных от предпринимательской деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде. Это уже другая налоговая декларация – по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@.
Представить ее нужно в налоговую инспекцию по месту учета в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком.
ПРИМЕРЗ
ПБОЮЛ Иванов занимается ремонтом автотранспортных средств. Зарегистрировался он в качестве предпринимателя 15 марта 2010 г. Первый заказ им был получен 24 марта 2010 г.
Месяц истекает 24 апреля 2010 г. При этом в пункте 6 статьи 6.1 НК РФ прописано, что если в тех или иных положениях НК РФ прямо не предусмотрено, что дни должны считаться по календарю, то считаются только рабочие дни.
Получается так, что 24 апреля 2010 г. – это выходной. Поэтому пять дней должны отсчитываться от 26 апреля – понедельника.
Следовательно, налоговая декларация должна быть представлена в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2010 г.