Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
Это ограничение не распространяется только на дорогостоящее лечение и на расходы по обучению детей налогоплательщика. (Напомним, что расходы по обучению детей имеют собственное ограничение.)
Также не учитываются расходы на благотворительность – там также есть свое собственное ограничение льготы.
ПРИМЕР 8
Предприниматель Иванов по итогам 2009 г. получил доходы в сумме 1 680 000 руб., а также понес расходы, признаваемые при расчете налоговой базы по НДФЛ, в размере 890 000 руб. Таким образом, налоговая база для начисления НДФЛ равна 790 000 руб.
(1 680 000–890 000).
Однако в 2009 г. предприниматель
Таким образом, предприниматель имеет право на два социальных налоговых вычета:
на вычет по лечению в размере 120 000 руб. (так как 80 000 + 50 000 > > 120 000);
на вычет по обучению детей в размере 50 000 руб. (так как 60 000 руб. > > 50 000 руб.).
Следовательно, налоговая база для начисления НДС по итогам 2009 г. у предпринимателя составит 620 000 руб. (790 000–120 000 – 50 000), а не 790 000 руб.
НДФЛ и сотрудники
До этого момента речь шла о налоге, который предприниматель уплачивает с собственных доходов.
Однако в стране трудится огромное количество предпринимателей, которые не только работают сами, но и предоставляют работу большому количеству обычных граждан.
За свою работу эти граждане получают заработную плату. Это их доход. С их дохода также должен уплачиваться НДФЛ.
Теперь самое неприятное – собирать и уплачивать этот налог придется самому предпринимателю. В этой ситуации он превращается в налогового агента.
Понятие «налоговый агент» раскрывается в тексте статьи 24 НК РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Еще раз подчеркиваем: налогоплательщиками являются работники предпринимателя, а вот налоговыми агентами для этих налогоплательщиков – именно предприниматели, выплачивающие им заработную плату.
Налоговые агенты обязаны:
• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
• письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
• в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с российским законодательством.
Конкретные обязанности налоговых агентов по сбору НДФЛ прописаны в статье 226 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы (и по которым он не обязан уплатить НДФЛ самостоятельно), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.
Исчисление сумм налога должно производиться налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Предприниматели обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
ПРИМЕР 9
У предпринимателя Петрова работает сотрудник Попов.
В январе 2010 г. Попову было начислено 12 000 руб. заработной платы. НДФЛ с этого дохода составил 1560 руб. (12 000 руб. х 13 %) – без учета стандартных налоговых вычетов, о которых говорится в статье 218 НК РФ.
В феврале 2010 г. Попову было начислено 13 500 руб. заработной платы. Совокупный доход работника нарастающим итогом за 2010 г. составил 25 500 руб. (12 000 + 13 500). Сумма НДФЛ нарастающим итогом – 3315 руб. (25 500 руб. х 13 %). Однако так как за январь 2010 г. уже было удержано и перечислено в бюджет 1560 руб. налога, то по итогам двух первых месяцев года в бюджет нужно доплатить только 1755 руб. (3315 руб. – 1560 руб.).
Одновременно Попов работает по совместительству в 000 «Энергетик». В январе 2010 г. работнику было начислено там 5000 руб., в феврале 2010 г. – 6600 руб. НДФЛ с этих доходов удерживать и уплачивать в бюджет должно 000 «Энергетик».
Удержание у работника начисленной суммы налога следует производить за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему предпринимателем, при фактической выплате денег работнику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % от суммы выплаты.
Такая проблема чаще всего возникает в тех случаях, когда оплата труда производится не денежными средствами. Доход у работника есть, НДФЛ уплатить нужно, а вот денег – нет.
ПРИМЕР 10
Работник Суслов, который трудится у предпринимателя Долгих, получил по итогам 2009 г. натуральную оплату труда фуражным зерном рыночной стоимостью в размере 68 000 руб., а также денежную оплату труда в размере 10 000 руб.
Его общий доход, таким образом, составил 78 000 руб., а сумма НДФЛ – 10 140 руб. (78 000 руб. х 13 %).
Однако удержать НДФЛ с доходов работника предприниматель может только в размере 5000 руб., так как это составляет 50 % от 10 000 руб.
При невозможности удержать у работника исчисленную сумму налога предприниматель обязан в течение 1 месяца с момента возникновения таких обстоятельств письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности работника. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
ПРИМЕР 11
Работник Суслов уволился от предпринимателя Долгих в январе 2010 г. Это означает, что предприниматель не сможет удержать с этого работника НДФЛ в течение ближайших 12 месяцев. Поэтому предпринимателю придется подавать сведения о доходе своего работника в налоговую инспекцию.