Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

Анищенко Александр Владимирович

Обратите внимание! Если у вас не будет доходов от предпринимательской деятельности, то если даже вы и будете зарегистрированы как индивидуальный предприниматель, то представлять налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ не нужно. Это ваше право подтвердил ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17 мая 2006 г. № А26-9328/2005-28.

Но это, конечно же, редкость. Зачем регистрироваться в качестве предпринимателя, если не получать от этого доход?

Как посчитать предполагаемый доход? Разумеется, по существу, это все не очень серьезно, так как предсказать, как в действительности пойдут у предпринимателя дела, невозможно.

Однако обратите внимание! Когда вы будете рассчитывать сумму предполагаемого дохода, то помните, что это не выручка!

Это разница между выручкой предпринимателя и теми расходами, которые ему пришлось понести, чтобы эту выручку получить. Ведь именно эта разница и является той базой, с которой должен удерживаться НДФЛ.

Кроме того, предпринимателю недаром выделяется целый месяц – после первого получения предпринимательского дохода – и еще 5 дней на представление налоговой декларации. Этот месяц выделяется для того, чтобы предприниматель смог оценить, хотя бы приблизительно, возможный уровень своих доходов.

ПРИМЕР 4

Вернемся к предпринимателю Иванову. За периоде 24 марта 2010 г. по 24 апреля 2010 г. общая стоимость полученных им заказов составила 25 000 руб. Затраты на работу 17 000 руб. Таким образом, налоговая база по НДФЛ оказалась равна 8000 руб.

Предприниматель представил налоговую декларацию по форме 4– НДФЛ. Там им был указан предполагаемый доход на 2010 г. в размере 72 000 руб. (8000 руб./мес. х 9 мес.).

Предполагаемая сумма НДФЛ, соответственно, составит 9360 руб. (72 000 руб. х 13 %).

Исчисление суммы авансовых платежей производится самой налоговой инспекцией.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговиками на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений. Форма такого уведомления приведена в приложении к Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3– 04/440@.

Авансовые платежи уплачиваются в следующем порядке:

• за январь-июнь: не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

• за июль-сентябрь: не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

• за октябрь-декабрь: не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

ПРИМЕР 5

После того как предприниматель Иванов рассчитал свой предполагаемый доход, ему придется уплатить авансовые платежи:

не позднее 15 июля 2010 г. – 4680 руб. (9360 руб. х 1 /2);

не позднее 15 октября 2010 г. – 2340 руб. (9360 руб. х 1/4);

не позднее 15 января 2011 г. – 2340 руб. (9360 руб. х 1/4).

Тем не менее это вовсе не все. Разумеется, и разработчики налогового законодательства прекрасно понимали, что предварительная оценка будущего дохода предпринимателя – это гадание на кофейной гуще. Поэтому чтобы у излишне предприимчивых предпринимателей не возникало соблазна вполне законно обмануть государство, установив некий очень малый по сравнению с реальным доход, и появился в статье 227 НК РФ пункт 10.

Там сказано, что в случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием новой суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год.

В этом случае налоговая инспекция произведет перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты НДФЛ. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговиками не позднее чем за 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.

Кстати, отметим, что здесь законодатели допустили промах. Они забыли установить срок для подачи новой декларации по форме 4-НДФЛ. Следовательно, раз не установлен конкретный срок подачи налоговой декларации, не может быть и ответственности за ее несвоевременное представление. Это подтвердил и ФАС Московского округа в Постановлении от 18 мая 2004 г. № КА-А41/2951-04.

Данный факт признали даже налоговики в письмах ФНС России от 30 мая 2005 г. № 04-2-03/72 и от 14 ноября 2006 г. № 04-2-02/685@.

Тем не менее на практике затягивать с представлением такой налоговой декларации мы вам не рекомендуем. Попадете в налоговой инспекции в «черный список», и начнутся всевозможные проблемы.

ПРИМЕР 6

Предприниматель Иванов за период с 24 марта 2010 г. по 30 сентября 2010 г. получил выручку в размере 260 000 руб. Его налоговые расходы за этот же период составили 137 000 руб.

Таким образом, за данный налоговый период налоговая база по НДФЛ составила 123 000 руб.

Это означает, что еще за три месяца до окончания налогового периода, то есть до 31 декабря 2010 г., Иванов фактически превысил тот предполагаемый доход, который он указал в налоговой декларации.

Поэтому 4 октября 2010 г. он представил в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, где указал сумму предполагаемого дохода на 2010 г. в размере 184 500 руб. (123 000 руб./бмес. х 9 мес.). Следовательно, предполагаемая сумма НДФЛ на 2010 г. – 23 985 руб. (184 500 руб. х 13 %).

Иванов уже уплатил первый авансовый платеж 14 июля 2010 г. в сумме 4680 руб. Значит, ему осталось уплатить по двум срокам еще 19 305 руб. (23 985 – 4680). Таким образом, ему придется уплатить в дальнейшем следующие суммы:

не позднее 15 октября 2010 г. – 9652,5 руб. (19 305 руб. х 1/2);

не позднее 15 января 2011 г. – 9652,5 руб. (19 305 руб. х 1/2).

Обратите внимание! Предприниматель обязан подать уточненную налоговую декларацию не только в случае роста доходов, но также и в случае их существенного падения! Об этом напоминает Минфин России в Письме от 1 апреля 2008 г. № 03-04-07-01/47.

ПРИМЕР 7

Предприниматель Иванов за период с 24 марта 2010 г. по 30 ноября 2010 г. получил выручку в размере 160 000 руб. Его налоговые расходы за этот же период составили 129 000 руб.

Таким образом, за данный налоговый период налоговая база по НДФЛ составила 31 000 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по НДФЛ за этот период налоговая база должна была бы составить 64 000 руб.

Таким образом, за месяц до окончания налогового периода, то есть 2010 г., налоговая база Иванова по НДФЛ оказалась более чем на 50 % меньше, чем предполагалось. Поэтому 1 декабря 2010 г. он представил в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, где указал сумму предполагаемого дохода на 2010 г. в размере 34 875 руб. (31 000 руб./ 8 мес. х 9 мес.). Следовательно, предполагаемая сумма НДФЛ на 2010 г. – 4534 руб. (34 875 руб. х 13 %). Иванов уже уплатил два авансовых платежа:

14 июля 2010 г. в сумме 4680 руб.;

14 октября 2010 г. в сумме 2340 руб.

Так как две эти суммы вместе больше, чем вся предполагаемая сумма НДФЛ за 2010 г., то третий авансовый платеж, не позднее 15 января 2011 г., ему платить не надо. После подачи основной налоговой декларации по НДФЛ – не позднее 30 апреля 2011 г. – окончательно выяснится, должен ли бюджет вернуть переплату НДФЛ предпринимателю, или произойдет чудо, и за декабрь 2010 г. Иванов получит огромный доход, и уже ему придется доплачивать НДЛФ в бюджет.

Обратите внимание! Даже если у предпринимателя нет НДФЛ к уплате по итогам года, подавать итоговую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ предприниматель все равно обязан. Подача налоговой декларации обусловлена не тем, есть у предпринимателя налог к начислению или нет, а тем, обязан ли он вообще уплачивать такой налог. И если обязан – будь добр представить налоговую декларацию. Спорить с этим бесполезно.

Во-первых, так решил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17 марта 2003 г. № 71.