Международные стандарты аудита
Шрифт:
независимость – аудиторы, выполняющие задание по подготовке официального заключения, должны быть внешне и внутренне независимыми от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
Аудитору необходимо придерживаться всех основополагающих принципов при аудите, а также оказании сопутствующих и иных услуг.
Кодекс этики МФБ раскрывает группы потенциальных угроз основополагающих принципов: личная заинтересованность, самоконтроль, заступничество, близкое знакомство, шантаж.
Личная заинтересованность
Самоконтроль имеет место в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги.
Угроза заступничества может возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению.
Угроза близкого знакомства возникает в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями.
Угроза шантажа наступает, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.
В Кодексе этики МФБ содержатся меры предосторожности, которые могут устранить угрозы нарушения основополагающих принципов аудита или свести их до приемлемого уровня. Они включают меры, установленные аудиторской профессией, стандартами, нормативными правовыми актами, меры, обусловленные рабочей средой.
Аудитор принимает меры предосторожности, необходимые в конкретных случаях, руководствуясь своим профессиональным суждением, на основе концептуального подхода к соблюдению основополагающих принципов, заключающимся в следующем: аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основополагающих принципов, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз. В качестве критерия, подтверждающего надлежащее применение концептуального подхода, должно рассматриваться разумное, хорошо информированное третье лицо, которое, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности, и соблюдение основополагающих принципов не подвергается опасности.
В Кодексе этики МФБ указано, что описать все случаи возникновения угроз нарушения основополагающих принципов и определить все уместные меры невозможно. Кодекс этики МФБ устанавливает концептуальный подход, обеспечивающий реальное соблюдение основополагающих принципов, основанный на оценке действий аудитора третьим лицом (некто) – разумным, хорошо информированным, обладающим всей необходимой информацией в конкретных обстоятельствах. В этом проявляется взаимосвязь с философским подходом к проблеме
Несоблюдение этических требований или неспособность обосновать отступление от них может рассматриваться как ненадлежащее профессиональное поведение, что может привести к дисциплинарным санкциям, которые устанавливают профессиональные организации.
Контрольные вопросы и задания
1. Раскройте сущность международных аудиторских стандартов, их значение в развитии аудита.
2. Охарактеризуйте виды стандартов.
3. Раскройте основные принципы международных стандартов аудита.
4. Охарактеризуйте элементы системы контроля качества аудиторских услуг.
5. Раскройте содержание и назначение Кодекса этики МФБ.
6. Охарактеризуйте основополагающие (фундаментальные) принципы аудита.
7. Укажите, кто осуществляет контроль в отношении аудиторов за соблюдением ими МСА и норм Кодекса этики МФБ.
Проблемные вопросы
1. Проанализируйте, как реализуются цели создания МСА и положение о том, что данные стандарты не преобладают над национальными стандартами.
2. Раскройте подходы по регулированию качества аудиторских услуг и их реализации в МСА.
3. Обоснуйте необходимость регулирования профессиональной этики в аудиторской среде.
Тесты
1. МСА содержат:
1) базовые принципы и основные процедуры;
2) основные процедуры и соответствующие рекомендации по их применению;
3) базовые принципы, основные процедуры и соответствующие рекомендации по их применению.
2. Статус МСА по отношению к национальным стандартам:
1) преобладают над национальными стандартами;
2) не преобладают над национальными стандартами;
3) по усмотрению государства: либо преобладают над национальными стандартами, либо не преобладают.
3. Документ, регулирующий на международном уровне профессиональную этику аудиторов, – это кодекс этики:
1) Международной федерации бухгалтеров;
2) Международной федерации аудиторов;
3) Международной федерации менеджеров.
4. Орган, осуществляющий разработку требований на международном уровне для независимых аудиторов:
Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности Международной федерации бухгалтеров;
Международный комитет по финансовой отчетности Международной федерации бухгалтеров;
Международный комитет по аудиту в государственном секторе Международной федерации бухгалтеров.
5. Кодекс этики, нормам которого должен следовать аудитор при оказании услуг в другом государстве:
1) который содержит более жесткие требования;
2) того государства, в котором оказывается услуга;
3) национального кодекса своего государства.
Для проверки уровня знаний и промежуточного контроля пройдите компьютерное тестирование по адресу: http://www.ciberos.kras.ru.