Международные стандарты аудита

Харченко Ольга

МСА № 230 содержит общие положения по документированию. Их детализация подлежит раскрытию во внутрифирменных аудиторских стандартах. Рассмотрим основные положения МСА № 230.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводы, сделанные на основе полученных аудиторских

доказательств. На основе рабочих документов проводятся обзорные проверки качества, выборочные инспекции, внешний контроль качества аудита.

МСА № 230 не содержит бланков рабочих документов. В нем только определены факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов:

• характер аудиторского задания;

• форма аудиторского отчета (заключения);

• характер, сложность бизнеса клиента;

• характер, состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;

• необходимость направлять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проводить обзорные проверки такой работы;

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

При использовании стандартизированных рабочих документов повышается эффективность их подготовки и проверки.

Рабочие документы обычно содержат:

– информацию о юридической и организационной структуре субъекта;

– выдержки или копии важных юридических документов, соглашений, протоколов;

– информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность;

– доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

– доказательства понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

– доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

– доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита и сделанные выводы;

– анализ операций и сальдо счетов;

– анализ наиболее важных коэффициентов и тенденций;

– записи о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;

– доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентом аудитора, осуществлялась под надзором и подлежала обзорной проверке;

– указание на того, кто выполнял аудиторские процедуры и когда они были выполнены;

– подробную информацию о процедурах, применяемых в отношении компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим аудитором;

– копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученные от них;

– копии писем по аспектам аудита, доведенные до сведения субъекта или обсуждавшиеся с ним, включая условия аудиторского задания и существенные недочеты системы внутреннего контроля;

– письменные заявления, полученные от субъекта;

– выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая

то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешились или трактовались, если таковые имели место;

– копии финансовой отчетности и аудиторского отчета (заключения).

При проведении согласованного аудита некоторые файлы рабочих документов могут быть отнесены к постоянным файлам (обновляемым по мере поступления новой информации).

Аудитор должен обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов в течение необходимого периода времени.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены клиенту, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

2.5. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности

Понятие мошенничества и ошибки, а также обязанность аудитора по рассмотрению искажений в результате мошенничества и ошибок раскрыты в МСА № 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности».

Аудитору необходимо рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающий в результате мошенничества в процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур и подготовке отчетов (заключений).

Мошенничество – преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников субъекта или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. По МСА № 240 аудитор должен рассматривать только мошеннические действия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой отчетности.

Следует отличать мошенничество от ошибки. Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой отчетности, в том числе упущенные суммы или раскрытия. Примером ошибок являются:

– ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая отчетность;

– неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

– ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Типы преднамеренных искажений, рассматриваемых в ходе аудита:

1) искажения, возникающие в результате мошеннического составления финансовой отчетности. Примером таких искажений являются:

• манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основе которых составляется финансовая отчетность;

• неверное представление или преднамеренный пропуск некоторых хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой отчетности;

• неправильное применение принципов учета.