Международный учет и аудит
Шрифт:
Корпорация. Это фирма, юридически независимая от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала. В США акционеры не могут прямо контролировать операции корпорации. Они выбирают совет директоров, который руководит хозяйственной деятельностью корпорации с целью извлечения прибыли в пользу акционеров. Акционеры отвечают за убытки корпорации только в пределах своего вклада, а если акционер продаст свои акции, то это не приведет к ликвидации корпорации.
В США законодательной базой для регулирования финансового учета и отчетности служат несколько законов, прежде всего законы о ценных бумагах и фондовых биржах. Однако не только и не столько законы и подзаконные акты регулируют финансовый учет в США.
Организации
США, формирующие национальный учет и отчетность
Единообразие и достоверность обращающейся в обществе информации финансового учета обеспечиваются действием так называемых Общепринятых принципов бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP).
Разработкой системы общепринятых принципов бухгалтерского учета США занимаются уполномоченные национальные организации (табл. 2.8). Каждая из этих организаций играет определенную роль, имеет свою структуру и собственную позицию в решении вопросов бухгалтерского учета.
Таблица 2.8
Организации, участвующие в разработке GAAP
Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities Exchange Commission – SEC) представляет собой федеральное правительственное агентство, отвечающее за надлежащее исполнение установленных принципов учета и отчетности. Она образована Конгрессом США в 1934 г. Комиссия определяет объем и содержание финансовой информации для компаний, акции которых обращаются на бирже. Комиссия ориентируется на стандарты, разрабатываемые Комитетом по стандартам финансового учета, и публикует свои требования в «Правилах S-X». SEC наделена полномочиями издавать правила и процедуры ведения бухгалтерского учета и отчетности, обязательные для компаний, чьи ценные бумаги обращаются на открытом рынке и котируются на финансовых биржах. Контролирующая деятельность SEC распространяется на все компании, осуществляющие продажу своих ценных бумаг в США.
Первоочередной задачей SEC является защита инвесторов от возможных финансовых потерь в результате предоставления им недостаточной или недостоверной информации. SEC уполномочена вести разработку учетных стандартов для так называемых открытых корпораций (publicly held companies). Корпорации такого типа регистрируются на биржах ценных бумаг и продают свои акции по свободным рыночным ценам. Таким образом, их владельцами являются любые физические или юридические лица, купившие акции. Все корпорации, в том числе и иностранные, осуществляющие операции с ценными бумагами в США, должны следовать правилам SEC, хотя требования к отчетности для американских и иностранных корпораций несколько различаются.
Бюро стандартов учета в государственных организациях (Government Accounting Standards Board – GASB). Учетные стандарты для государственных предприятий разрабатываются в виде положений, интерпретаций и технических бюллетеней GASB (Statements Interpretations and Technical Bulletins). Для ведения учета и составления отчетности нанимается бухгалтер соответствующей квалификации.
Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA) – профессиональная организация практикующих дипломированных общественных бухгалтеров. Данная организация создана в 1938 г. и активно участвует в разработке стандартов учета в США. В состав AICPA входят специальные комитеты, принявшие документы по основным принципам бухгалтерского учета: Комитет по бухгалтерским процедурам, Комитет по терминологии, Комитет по бухгалтерским принципам. В настоящее время в составе AICPA функционируют Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам и Комитет по аудиторским стандартам. В 1973 г. AICPA сформировал новый независимый орган, который занимается разработкой стандартов, – Комитет по стандартам финансового бухгалтерского учета.
Совет по разработке финансовых учетных стандартов (Financial Accounting Standards Board – FASB) является основной независимой профессиональной
Национальная ассоциация бухгалтеров (National Association of Accountants – NAA) и Институт финансовых руководителей (Financial Executives Institute – FEE) воздействуют на принятие стандартов финансового учета в ходе их общественного обсуждения через свои периодические издания: «Журнал финансового руководителя» (Financial Executive Magazine) и «Управленческий учет» (Management Accounting). Эти организации активно занимаются вопросами управленческого (внутрифирменного) учета. Национальная ассоциация бухгалтеров также финансирует проведение квалификационных экзаменов на получение лицензии дипломированного бухгалтера по внутрифирменному учету.
Американская бухгалтерская ассоциация (American Accounting Association – ААА) охватывает главным образом преподавателей бухгалтерского дела с 1935 г. Однако в состав ее членов также входят и практикующие бухгалтеры из специализированных фирм и обычных компаний, а также ряда отраслевых и коммерческих организаций. Роль ассоциации в подготовке стандартов финансового учета определяется теми комментариями, критикой или поддержкой, которую выражают ее члены в ходе общественного обсуждения новых стандартов через свои публикации в периодических изданиях, выпускаемых ассоциацией. Среди последних наибольшее значение имеют «Обзор бухгалтерского учета» (The Accounting Review), «Горизонты бухгалтерского учета» (Accounting Horizons), «Вопросы бухгалтерского образования» (Issues of Accounting Education), а также журналы, издаваемые отделениями ассоциации. Выдвигаемые ассоциацией концепции и положения не входят непосредственно в «Общепринятые принципы бухгалтерского учета», а скорее составляют их концептуальную базу, отвечают на вопросы о том, какими должны быть стандарты, какие вопросы они должны решать, каким общественным потребностям отвечать.
Следовательно, Национальная ассоциация бухгалтеров (NAA) и Американская бухгалтерская ассоциация (ААА) через свои периодические издания влияют на содержание принимаемых стандартов.
Американская бухгалтерская ассоциация также разрабатывает и положения, которые непосредственно не входят в GAAP, но составляют их концептуальную базу (SFAC).
Помимо вышеназванных организаций в США существуют и другие организации, стремящиеся устанавливать учетные стандарты и оказывающие определенное воздействие на методы учета и формирование учетной политики (например Государственный департамент по снабжению и налогам США (FGPTD) и др.).
Применяя мандатную форму управления, правительство США предоставляет полномочия определенным организациям от своего имени: основную роль в разработке национальных принципов учета в США играют профессиональные организации бухгалтеров (в частности FASB). Однако эти полномочия FASB получила от государственного агентства SEC, образованного Конгрессом США, и роль правительства в регулировании учета в стране нельзя недооценивать.
Все задачи финансового учета в Соединенных Штатах подробно освещаются в Письме о задачах финансовой отчетности. В соответствий с этим документом финансовая отчетность должна:
• быть полезной настоящим и потенциальным кредиторам для осуществления рациональных капиталовложений и принятия решений о кредитах;
• быть понятной тем, кто разбирается в хозяйственно-экономической деятельности предприятия и изучает информацию об этой деятельности;
• предоставлять данные об экономических ресурсах предприятия, требованиях к ним и влиянии хозяйственных операций и событий, которые непосредственно меняют ресурсы и требования к ним;
• обеспечивать информацией о финансовых результатах деятельности предприятия в течение определенного периода;